ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РЕШЕНИЕ
от 1 сентября 2020 г. N КЧ-3-09/6173@
Федеральной налоговой службой получена апелляционная жалоба Х (далее - Заявитель, Налогоплательщик) от 19.06.2020 на решение Межрегиональной ИФНС России (далее - Инспекция) от 25.05.2020 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение).
Как следует из материалов, представленных Инспекцией, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка на основании налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2019 год (далее - Декларация), представленной Налогоплательщиком 04.02.2020.
По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 04.03.2020 (далее - Акт) и вынесено Решение, согласно которому Налогоплательщику отказано в предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ и в возврате НДФЛ из бюджета.
Заявитель, полагая, что Решение является необоснованным, в порядке, установленном главой 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), обратился с апелляционной жалобой в Федеральную налоговую службу.
Заявитель считает, что произведенные в 2019 году расходы не связаны с приобретением квартиры, а произведены в целях досрочного погашения кредита, полученного на рефинансирование договора целевого жилищного займа от 23.04.2014.
Налогоплательщик полагает, что несмотря на то, что он является участником накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих, действующее налоговое законодательство не ограничивает его в праве на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в части расходов на приобретение квартиры, произведенных им за счет собственных денежных средств, в связи с чем выводы Инспекции, содержащиеся в Акте и Решении, являются неправомерными.
На основании вышеизложенного Заявитель просит признать недействительным Решение, обязать Инспекцию подтвердить право на имущественный налоговый вычет по НДФЛ и произвести возврат НДФЛ в размере 238 985 рублей.
Федеральная налоговая служба, рассмотрев жалобу, исследовав и оценив материалы, представленные Заявителем и Инспекцией, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право, в том числе на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них.
Согласно пункту 3 статьи 220 Кодекса указанный имущественный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не превышающем 2 000 000 рублей.
Как определено пунктом 5 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет по НДФЛ, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не предоставляется в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Отношения, связанные с формированием, особенностями инвестирования и использования средств, предназначенных для жилищного обеспечения военнослужащих регулируются Федеральным законом от 20.08.2004 N 117-ФЗ "О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих" (далее - Федеральный закон от 20.08.2004 N 117-ФЗ).
В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 20.08.2004 N 117-ФЗ участники накопительно-ипотечной системы - военнослужащие-граждане Российской Федерации, проходящие военную службу по контракту и включенные в реестр участников; накопительный взнос - денежные средства, выделяемые из федерального бюджета и учитываемые на именном накопительном счете участника;
именной накопительный счет участника - форма аналитического учета, включающая в себя совокупность сведений об учтенных накопительных взносах, о доходе от инвестирования средств, переданных в доверительное управление, об иных не запрещенных законодательством Российской Федерации поступлениях, об операциях по использованию накоплений для жилищного обеспечения, о задолженности участника накопительно-ипотечной системы перед уполномоченным федеральным органом, а также сведения об участнике; уполномоченный федеральный орган - федеральный орган исполнительной власти, обеспечивающий функционирование накопительно-ипотечной системы в соответствии с Федеральным законом от 20.08.2004 N 117-ФЗ.
Пунктом 1 статьи 13 Федерального закона от 20.08.2004 N 117-ФЗ определено, что основанием для открытия именного накопительного счета участника является внесение сведений о нем в реестр участников.
Согласно пункту 2 статьи 13 Федерального закона от 20.08.2004 N 117-ФЗ после увольнения участника накопительно-ипотечной системы с военной службы и в случаях, предусмотренных статьей 12 Федерального закона от 20.08.2004 N 117-ФЗ, именной накопительный счет участника закрывается и его участие в накопительно-ипотечной системе прекращается. Порядок использования накопленных средств после закрытия именного накопительного счета участника определяется Правительством Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 3 статьи 13 Федерального закона от 20.08.2004 N 117-ФЗ в случае приобретения участником накопительно-ипотечной системы жилья в период прохождения военной службы за счет части накоплений с использованием целевого жилищного займа и погашения указанного займа при увольнении участника по решению федерального органа исполнительной власти (федерального государственного органа), в котором он проходил военную службу, об исключении участника из реестра участников и на основании его рапорта (заявления) уполномоченный федеральный орган обеспечивает предоставление участнику остатков денежных накоплений и закрывает именной накопительный счет участника.
Согласно статье 14 Федерального закона от 20.08.2004 N 117-ФЗ каждый участник накопительно-ипотечной системы не менее чем через три года его участия в накопительно-ипотечной системе имеет право на заключение с уполномоченным федеральным органом договора целевого жилищного займа в целях:
1) приобретения, в том числе жилого помещения или жилых помещений под залог приобретаемых жилого помещения или жилых помещений, а также приобретения жилого помещения или жилых помещений по договору участия в долевом строительстве;
2) уплаты первоначального взноса при приобретении с использованием ипотечного кредита (займа), в том числе жилого помещения или жилых помещений, уплаты части цены договора участия в долевом строительстве с использованием ипотечного кредита (займа) и (или) погашения обязательств по ипотечному кредиту (займу).
Пунктом 5 статьи 14 Федерального закона от 20.08.2004 N 117-ФЗ предусмотрено, что целевой жилищный заем предоставляется на погашение обязательств по ипотечному кредиту (займу) в соответствии с графиком погашения этого кредита (займа), определенным соответствующим договором, а также на досрочное полное (частичное) погашение кредита (займа).
На основании пункта 6 статьи 14 Федерального закона от 20.08.2004 N 117-ФЗ источником предоставления участнику накопительно-ипотечной системы целевого жилищного займа являются накопления для жилищного обеспечения, учтенные на именном накопительном счете участника.
В соответствии с пунктом 1 статьи 15 Федерального закона от 20.08.2004 N 117-ФЗ погашение целевого жилищного займа осуществляется уполномоченным федеральным органом при возникновении у получившего целевой жилищный заем участника накопительно-ипотечной системы оснований, указанных в статьях 10, 12 Федерального закона от 20.08.2004 N 117-ФЗ.
Согласно пункту 3 статьи 15 Федерального закона от 20.08.2004 N 117-ФЗ целевой жилищный заем может погашаться досрочно.
При продолжении прохождения участником накопительно-ипотечной системы военной службы по контракту после погашения целевого жилищного займа начисления на именной накопительный счет участника производятся на общих основаниях.
Порядок и условия предоставления участникам накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих (далее - НИС) целевых жилищных займов, а также порядок и условия их погашения определены Правилами предоставления участникам НИС целевых жилищных займов, а также погашения целевых жилищных займов (далее - Правила), утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.05.2008 N 370.
Как следует из материалов, представленных Управлением, Заявителем подана в Инспекцию Декларация, в которой заявлен имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры в размере 2 000 000 рублей; указана сумма имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры, принятая к учету при определении налоговой базы за предыдущие налоговые периоды; сумма документально подтвержденных расходов, принимаемых к учету в 2019 году; сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета.
Заявителем в подтверждение права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ с Декларацией представлены копии следующих документов:
- договора купли-продажи квартиры от 19.05.2014 (далее - Договор купли-продажи);
- передаточного акта к договору купли-продажи квартиры от 19.05.2014;
- договора целевого жилищного займа от 23.04.2014 (далее - Договор целевого жилищного займа);
- договора займа от 23.04.2014 (далее - Договор займа);
- свидетельства о государственной регистрации права собственности от 22.05.2014;
- кредитного договора от 07.12.2018, договора об ипотеке от 07.12.2018;
- заявления от 01.08.2019 N 9909753001 на перечисление денежных средств со счета заемщика в счет досрочного погашения кредита;
- приходно-кассового ордера от 01.08.2019;
- справки ПАО "Промсвязьбанк".
Согласно Договору купли-продажи Налогоплательщик (Покупатель) приобретает в собственность у некоммерческой организации (Продавец) квартиру по цене 3 300 000 рублей.
В соответствии с условиями Договора купли-продажи указанная квартира приобретается за счет:
- собственных денежных средств в размере 153 304 рублей (на основании представленной Заявителем в Инспекцию декларации по НДФЛ за 2014 год подтверждено право на имущественный налоговый вычет по НДФЛ по расходам на приобретение квартиры в размере 153 304 рублей и возвращен НДФЛ за 2014 год в размере 19 929 рублей (решение о возврате от 09.04.2015));
- средств целевого жилищного займа, предоставляемого Уполномоченным федеральным органом - Федеральным государственным казенным учреждением "Федеральное управление накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих" (далее - ФГКУ "Росвоенипотека"), согласно Договору целевого жилищного займа в размере 700 000 рублей для уплаты первоначального взноса в целях приобретения квартиры в собственность, учтенных (учитываемых) на именном накопительном счете;
- заемных средств, предоставляемых некоммерческой организацией (далее - Займодавец), согласно Договору займа в размере 2 446 696 рублей.
Согласно документам, представленным Заявителем в ходе камеральной налоговой проверки Декларации, 23.04.2014 Налогоплательщиком (далее - Заемщик), являющийся участником НИС, с ФГКУ "Росвоенипотека" заключен Договор целевого жилищного займа, согласно которому ФГКУ "Росвоенипотека" предоставляет Заемщику целевой жилищный заем за счет накоплений для жилищного обеспечения, учтенных на именном накопительном счете Заемщика.
В соответствии с пунктом 3 договора предусмотрено, что целевой жилищный заем предоставляется Заемщику:
- в размере 700 000 рублей для уплаты первоначального взноса в целях приобретения квартиры по Договору купли-продажи в собственность с использованием ипотечного займа;
- для погашения обязательств перед Займодавцем по ипотечному займу за счет накоплений для жилищного обеспечения, учтенных (учитываемых) на именном накопительном счете Заемщика.
23.04.2014 Заемщик, являющийся участником НИС с Займодавцем заключен Договор займа.
В соответствии с Договором Займа, Займодавец обязуется предоставить Заемщику заем в размере 2 446 696 рублей сроком на 195 месяцев, а Заемщик обязуется возвратить Займодавцу заем и уплатить проценты за пользованием займом.
Пунктом 1.2. Договора займа установлено, что заем предоставляется для целевого использования, а именно: для приобретения в собственность квартиры.
Согласно пункту 3.7. Договора займа стороны пришли к соглашению, что платежи в счет обязательств по указанному договору поступают Займодавцу от Заемщика за счет средств целевого жилищного займа, предоставляемого Заемщику как участнику НИС в соответствии с Федеральным законом от 20.08.2004 N 117-ФЗ и Правилами, по договору целевого жилищного займа в течение срока пользования займом.
В соответствии с Договором займа Заемщик исполняет все обязательства по договору самостоятельно и за счет собственных средств в следующих случаях: при исключении Заемщика из реестра участников НИС, в результате чего Заемщик теряет право на получение средств по Договору целевого жилищного займа, начиная с первого числа месяца такого исключения и до полного погашения обязательств по договору; при недостаточности суммы страхового возмещения согласно пункту 4.1.18 договора; при, необходимости, возникающей в соответствии с пунктом 3.14 договора; в иных случаях, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации.
Пунктом 3.14 Договора займа определено, что если ежемесячный платеж, указанный в последующем графике платежей, в последние 12 месяцев (в том числе в случае, если 12 месяцев не являются одним календарным годом) до окончания срока пользования займом будет превышать 1/12 размера накопительного взноса участника НИС, то возникающую разницу между ежемесячным платежом и 1/12 размера накопительного взноса участника НИС заемщик обязуется погасить за счет собственных средств в порядке, предусмотренном пунктом 1.1.4 договора.
07.12.2018 Налогоплательщиком с ПАО "Промсвязьбанк" (далее - Банк, Залогодержатель) заключен договор об ипотеке, в соответствии с которым Залогодатель предоставляет залогодержателю в залог квартиру.
В соответствии с пунктом 3.1.1. договора об ипотеке от 07.12.2018 сумма кредита составляет 2 144 976 рублей.
Цель использования кредита: полное погашение задолженности по рефинансируемому кредиту, предоставленному Налогоплательщику в рамках ипотечного кредитования участников НИС на цели приобретения и под залог квартиры/прав требования по Договору займа, заключенному между Заявителем и Займодавцем.
Согласно пункту 3.2.3 договора об ипотеке размер ежемесячного аннуитетного платежа равен ежемесячному платежу НИС, установленному на год заключения Договора займа.
Пунктом 3.2.12 договора об ипотеке предусмотрено, что полное досрочное погашение задолженности или частичное досрочное погашение текущей задолженности по основному долгу за счет собственных средств Заемщика производится на основании предоставленного Заемщиком Займодавцу заявления на перечисление денежных средств со счета на полное или частичное досрочное погашение задолженности, составленного по форме.
07.12.2018 Налогоплательщиком с Банком заключен кредитный договор, целью которого является полное погашение задолженности по Договору займа, предоставленный Заемщику в рамках ипотечного кредитования участников НИС на цели приобретения и под залог квартиры по Договору займа.
Для погашения основного долга и процентов за пользование кредитом Заявителем составлено заявление на перечисление 01.08.2019 со счета Заемщика, открытого в Банке, денежных средств в размере 2 062 022,45 рублей в пользу Банка в счет досрочного погашения задолженности по кредитному договору от 07.12.2018.
Исполнение данного заявления подтверждается справкой Банка.
Таким образом, согласно Договорам займа, Заявитель погашает долг с использованием денежных средств, представленных ему как участнику НИС.
При этом, документов, свидетельствующих о том, что Заявитель перестал быть участником НИС, или недостаточности суммы страхового возмещения, а также в иных случаях, предусматривающих погашение полученного займа за счет собственных средств, ни в ходе камеральной налоговой проверки, ни при обжаловании Решения в Инспекцию и в ФНС России не представлено.
Учитывая изложенное, Заявителем не подтвержден факт приобретения квартиры за счет собственных денежных средств (за исключением 153 304 рублей).
Кроме того, как следует из информации, представленной ФГКУ "Росвоенипотека" по состоянию на 27.08.2020 за счет средств федерального бюджета ФГКУ "Росвоенипотека" Заявителя за период с мая 2014 года по август 2019 года предоставлен целевой жилищный заем (уплата первоначального взноса и погашение обязательств по ипотечному кредиту) для приобретения жилых помещений в размере 2 281 174,04 рубля.
При таких обстоятельствах, Федеральная налоговая служба приходит к выводу о правомерном отказе Инспекции в праве на имущественный налоговый вычет по Декларации за 2019 год.
Учитывая изложенное, Федеральная налоговая служба, руководствуясь статьей 140 Налогового кодекса Российской Федерации, оставляет жалобу Налогоплательщика без удовлетворения.