Вопрос: На балансе банка учитываются ценные бумаги, отраженные в бухгалтерском учете по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, как по РСБУ, так и по МСФО, являющиеся элементами расчетной базы резерва, в соответствии с Положением Банка России от 23.10.2017 N 611-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери", а именно:
- долговые ценные бумаги Российской Федерации (ОФЗ Минфина России), учитываемые на балансовом счете 50205;
- долговые ценные бумаги субъектов РФ (облигации), учитываемые на балансовом счете 50206;
- долговые ценные бумаги кредитных организаций (облигации), учитываемые на балансовом счете 50207;
- долговые ценные бумаги прочих резидентов (облигации), учитываемые на балансовом счете 50208;
- долговые ценные бумаги прочих нерезидентов (облигации), номинированные в иностранной валюте, учитываемые на балансовом счете 50211.
В отчетности по форме 0409115 информацию о ценных бумагах, учитываемых на указанных счетах, и резервах по ним банк отражает в разд. 1 по строкам 1.4, 1.8, 2.4, 2.7.
Вопрос 1
Каким образом формируется расчетная база по резерву на возможные потери по ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, и учитываются ли суммы переоценки указанных ценных бумаг, отраженные на счетах 50220, 50221?
Вопрос 2
Информацию по каким ценным бумагам отражать по строке 2.4 п. 6 раздела "Справочно" формы 0409115, если вся информация по ценным бумагам и резервам по ним отражена в разд. 1 формы 0409115?
Вопрос 3
Правильно ли банк считает, что информация по всем вышеуказанным ценным бумагам подлежит отражению в разд. 1 формы 0409115 по строкам 1.4, 1.8, 2.4, 2.7?
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РАЗЪЯСНЕНИЯ
от 6 ноября 2019 г. N 4927-U-115-2019/10
По вопросу 1. В рамках применения Положения Банка России от 23 октября 2017 года N 611-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" (далее - Положение Банка России N 611-П) в целях оценки риска потерь по приобретенным ценным бумагам следует исходить из фактических затрат по приобретению указанных ценных бумаг, то есть с учетом уплаченной премии (начисленного дисконта), которые амортизируются (начисляются) в течение ожидаемого срока погашения финансового актива.
С учетом норм абзаца 8 п. 1.4 Положения Банка России N 611-П при формировании резервов по элементам расчетной базы резерва, в том числе вложениям в ценные бумаги, учитываемым по справедливой стоимости, в расчетную базу резерва не включаются остатки на счетах по учету начисленных расходов и прочих доходов по финансовому активу, затрат по сделке, корректировок и переоценки, увеличивающих или уменьшающих стоимость ценной бумаги.
По вопросу 2. В соответствии с пунктом 16 Порядка составления и представления формы 0409115 в таблице пункта 6 раздела "Справочно" отражаются финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, в отношении которых формируется резерв на возможные потери в соответствии с Положением Банка России от 28 июня 2017 года N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" и Положением Банка России N 611-П, в том числе отраженные в разделах 1 - 3 формы 0409115.
В строке 2.4 таблицы пункта 6 раздела "Справочно" подлежат отражению иные финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, не отраженные в строках 2.1, 2.2, 2.3 таблицы.
Позиция банка, изложенная в вопросе 3 обращения, верна.