Вопрос: У банка возникли вопросы касательно порядка составления консолидированной финансовой отчетности и надзорной консолидированной отчетности. 18.04.2017 банк, рассмотрев обращение организации 1 о приобретении доли в уставном капитале, принял решение о вступлении банка в число участников организации. Банком не планировалось участие в хозяйственной жизни указанной организации и оказание на ее деятельность какого-либо влияния, актив приобретался для последующей перепродажи. Правлением банка был утвержден план реализации, согласно которому реализацию принадлежащей банку доли в уставном капитале организации 1 планируется осуществить в течение 12 месяцев с даты принятия решения. На текущую дату действительная стоимость доли банка в уставном капитале организации 1 - 70 068 тыс. руб. или 53%. В свою очередь, организация 1 имеет 100% участия в уставном капитале организации 2.
Организация 1 зарегистрирована в качестве юридического лица 19 февраля 2007 г.
Директором общества назначена ____________ с 01.03.2017 (Протокол решения учредителей организации 1 б/н от 01.01.2017 и приказ от 01.06.2017). Согласно данным веб-сервиса "Контур-Фокус" обязанности единоличного исполнительного органа в других организациях не исполняет. Организация относится к субъектам малого предпринимательства. Основной вид деятельности - оптовая торговля прочими непродовольственными потребительскими товарами. Дополнительные виды деятельности: розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах и пр.
Банком в установленный срок была направлена в Банк России отчетность по форме 0409801 "Отчет о составе участников банковской группы".
В связи с вышесказанным предлагается разъяснить следующие вопросы.
1. Члены банковской группы не осуществляют финансовую и страховую деятельность, вспомогательную деятельность в сфере финансовых услуг и страхования, операции с недвижимым имуществом, деятельность, связанную с использованием вычислительной техники и информационных технологий в целях обеспечения деятельности головной кредитной организации банковской группы и (или) участников банковской группы, предоставление прочих видов услуг в целях обеспечения деятельности головной кредитной организации банковской группы и (или) участников банковской группы, не являются структурированными предприятиями, созданными в целях осуществления отдельных финансовых операций и (или) нефинансовых операций.
В соответствии с п. 1.2 Положения Банка России от 03.12.2015 N 509-П "О расчете величины собственных средств (капитала), обязательных нормативов и размеров (лимитов) открытых валютных позиций банковских групп", а также в соответствии с п. 1 Порядка составления и представления отчетности по форме 0409802 "Консолидированный балансовый отчет", п. 1 Порядка составления и представления отчетности по форме 0409803 "Консолидированный отчет о финансовых результатах", п. 1 Порядка составления и представления отчетности по форме 0409805 "Расчет собственных средств (капитала) и значений обязательных нормативов банковской группы" отчетные данные участников банковской группы не включаются в указанные отчеты. Также отчетные данные участников банковской группы не включаются в соответствии с Порядком их составления и представления в следующие формы отчетности: 0409115, 0409117, 0409118, 0409127, 0409634.
Таким образом, данные отчетности банка как организации не отличаются от данных банковской группы.
Правильно ли банк понимает, что консолидированная отчетность по банковской группе (формы отчетности: 0409115, 0409117, 0409118, 0409127, 0409634, 0409802, 0409803, 0409805) не должна представляться банком в Банк России?
2. В соответствии с п. 20 МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия" организация должна применять МСФО (IFRS) 5 к инвестициям или к доле инвестиций в ассоциированную организацию или совместное предприятие, которые отвечают критерию классификации "предназначенные для продажи". Согласно МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность" организация, которая приняла на себя обязанность по реализации плана продажи, подразумевающего потерю контроля над дочерней организацией, должна классифицировать все активы и обязательства такой организации как предназначенные для продажи независимо от того, сохранит ли организация неконтролирующую долю участия в бывшей дочерней организации после продажи.
Таким образом, по мнению банка, приобретенная для последующей перепродажи доля в уставном капитале организации 1 является не инвестицией, а внеоборотным активом.
Банком предпринимаются активные действия по реализации указанного актива. Имеются основания полагать, что план по реализации будет выполнен в установленный срок.
Правильно ли банк понимает, что по МСФО приобретение банком долгосрочного актива, предназначенного для продажи, не ведет к образованию банковской группы и в связи с этим отсутствуют основания для представления консолидированной финансовой отчетности?
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РАЗЪЯСНЕНИЯ
от 16 января 2018 г. N 4927-U-801-2018/2
В соответствии с Указанием Банка России от 24 ноября 2016 года N 4212-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" (далее - Указание Банка России N 4212-У) отчетные данные участников банковской группы включаются головной кредитной организацией банковской группы в формы надзорной консолидированной отчетности в соответствии с требованиями Положения Банка России от 3 декабря 2015 года N 509-П "Положение о расчете величины собственных средств (капитала), обязательных нормативов и размеров (лимитов) открытых валютных позиций банковских групп" (далее - Положение Банка России N 509-П). В случае если участники банковской группы, головной кредитной организацией которой является Банк "I", не отвечают требованиям пункта 1.2 Положения Банка России N 509-П, головная кредитная организация банковской группы вправе не составлять полный пакет надзорной консолидированной отчетности. Отчетность по форме 0409801 при этом составляется с указанием в графе 13 признака невключения отчетных данных участника банковской группы в консолидированную отчетность - не является лицом, указанным в пункте 1.2 Положения Банка России N 509-П.
Согласно информации, изложенной в обращении, доля Банка в уставном капитале организации 1 составляет 53%. В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) наилучшим свидетельством наличия контроля является наличие прав голоса, предоставленных долевыми инструментами, то есть собственник, который является держателем контрольного пакета акций (долей), имеет достаточные полномочия управлять значимой деятельностью объекта инвестиций и, следовательно, обладает контролем над ним, если нет указания на то, что контроль осуществляет иное лицо. Ввиду отсутствия документального подтверждения того, что организация 1 контролируется иным лицом (не Банком), например, в силу заключения договора в соответствии с пунктом 3 статьи 8 Федерального закона от 8 февраля 1998 года N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", Банк и организация 1 могут быть классифицированы как материнское и дочернее предприятия, то есть являться группой в понимании МСФО независимо от намерений Банка реализовать данный актив. Более того, учитывая, что Банк приобрел доли в уставном капитале организации 1 для дальнейшей перепродажи, он должен контролировать деятельность данной организации для сохранения ее инвестиционной ценности в целях реализации в течение года, то есть составлять консолидированную финансовую отчетность с учетом дочерней организации с использованием МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность".
Вместе с тем обращаем внимание, что, если данный актив не будет продан Банком в течение года (план по продаже актива в течение года не будет исполнен), Банк должен будет пересмотреть на ретроспективной основе консолидированную финансовую отчетность с отражением сравнительных данных за предшествующие периоды, проаудировать ее, раскрыть перед широким кругом пользователей и в соответствии с Указанием Банка России от 03.12.2012 N 2923-У "О раскрытии и представлении головными кредитными организациями банковских групп консолидированной финансовой отчетности" представить в Банк России. Кроме того, в соответствии с Указанием Банка России N 4212-У Банк также будет обязан представить в Банк России формы отчетности 0409815 "Отчет о финансовом положении кредитной организации", 0409816 "Отчет о совокупном доходе кредитной организации", 0409817 "Отчет о движении денежных средств кредитной организации", 0409818 "Отчет об изменениях в капитале кредитной организации", составленные на основе годовой и промежуточной консолидированной финансовой отчетности.