АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
РЕШЕНИЕ
от 10 февраля 2014 г. по делу N А79-3707/2013
Резолютивная часть решения оглашена 03 февраля 2014 года.
Полный текст решения изготовлен 10 февраля 2014 года.
Арбитражный суд Чувашской Республики-Чувашии в составе:
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Смирновой И.В.,
рассмотрев в открытом заседании суда дело по заявлению регионального отделения "Союз художников Чувашии" Всероссийской творческой общественной организации "Союз художников России" к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары, о признании недействительными решений от 25.03.2013 N 19-11/1231, N 19-11/935
от заявителя - представителей Яковлева Е.А. по доверенности от 09.01.2014 N 03, Мудрова В.Б. по доверенности от 09.01.2014 N 02, Васильевой Н.Ф. по доверенности от 09.01.2014 N 04, представителя Костина В.А. по доверенности от 08.07.2013 N 153
от налогового органа - заместителя начальника юридического отдела Афанасьева Ю.Г. по доверенности от 23.12.2013 N 05-19/145,
Региональное отделение "Союз художников Чувашии" Всероссийской творческой общественной организации "Союз художников России" (далее - заявитель, отделение) обратилось в суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее - инспекция, налоговый орган) от 25.03.2013 N 19-11/1231, от 25.03.2013 N 19-11/935, требований от 25.04.2013 N 3455, N 3456 и постановления от 30.05.2013 N 5186.
В судебном заседании представители заявителя ходатайствовали об уменьшении заявленных требований, просили признать недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 25.03.2013 N 19-11/1231 в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 9 174 руб. 58 коп., от 25.03.2013 N 19-11/935 в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 7 883 руб. 58 коп.
Суд, руководствуясь статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ принял ходатайство об уменьшении заявленных требований.
По существу представители заявителя пояснили, что в связи с имевшейся ошибкой в сведениях о виде разрешенного использования земельного участка, расположенного по адресу: г. Чебоксары, ул. Урукова, 19, налоговым органом при камеральной налоговой проверке декларации отделения по земельному налогу за 2011 и 2012 годы была неверно установлена стоимость участка и произведен расчет земельного налога. Наличие кадастровой ошибки признано решением суда от 11.10.2013 по делу А79-6417/2012. Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 21:01:010208:38, расположенного по адресу: г. Чебоксары, ул. Урукова, д. 19, на 01.01.2008 года составляет 5 510 895 руб.
Полагают, что поскольку ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Чувашской Республике пересчитало кадастровую стоимость земельного участка с 2004 года, общество необоснованно привлечено к налоговой ответственности за неуплату земельного налога.
На основании изложенного просили заявленные требования удовлетворить.
Представители налогового органа заявленные требования не признали. Суду пояснили, что при проведении камеральных налоговых проверок инспекции не было известно о наличии кадастровой ошибки в сведениях о виде использования земельного участка и соответственно неверном определении стоимости земельного участка. Наличие кадастровой ошибки установлено только решением суда от 11.10.2013 г.
При проведении камеральных налоговых проверок ФГУ "Земельная кадастровая палата" по Чувашской Республике предоставляло сведения о стоимости земельного участка 47 089 954 руб.
Полагают, что при проведении камеральных налоговых проверок инспекцией верно установлена кадастровая стоимость участка, тем самым решением от 25.03.2013 N 19-11/935 отделение обоснованно привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 7 883 руб. 58 коп., решением от 25.03.2013 N 19-11/1231 - в виде штрафа в сумме 9 174 руб. 58 коп.
На основании изложенного просили отказать в удовлетворении заявленных требований.
Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующее.
В соответствии с действующим законодательством региональное отделение "Союз художников Чувашии" Всероссийской творческой общественной организации "Союз художников России" является плательщиком налогов и сборов, установленных законодательством и обязано вести учет своих доходов и расходов, представлять в налоговый орган соответствующие отчеты и декларации по налогам и сборам и уплачивать налоги в установленные законом сроки.
Как следует из материалов дела, 30.01.2012 заявителем представлена в инспекцию налоговая декларация по земельному налогу за 2011 год с суммой земельного налога, подлежащего уплате в бюджет в размере 64 550 руб.
27.04.2012 г. налогоплательщиком представлена уточненная декларация по земельному налогу за 2011 год с суммой земельного налога, подлежащего уплате в размере 64 550 руб.
06.07.2012 г., 09.10.2012 г. и 28.12.2012 г. налогоплательщиком представлены вторая, третья и четвертая уточненные декларации по земельному налогу за 2011 год с суммой земельного налога, подлежащего уплате в размере 64 550 руб.
Также из материалов дела следует, что 15.01.2013 г. отделение представило в инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу за 2012 год с суммой земельного налога, подлежащего уплате 77 153 руб.
29.01.2013 г. налогоплательщиком представлена уточненная декларация по земельному налогу за 2012 год с суммой земельного налога, подлежащего уплате в бюджет в размере 77 153 руб.
В ходе камеральных проверок налоговых деклараций по земельному налогу за 2011 и 2012 годы Инспекцией установлено занижение налогоплательщиком кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 21:01:010208:38, расположенного по адресу: г. Чебоксары, ул. Урукова, д. 19. Согласно сведениям ФГУ "Земельная кадастровая палата" по Чувашской Республике стоимость указанного земельного участка составляла 47 089 954 руб. В налоговых декларациях налогоплательщиком отражена стоимость участка в размере 4 610 680 руб. за 2011 год, в размере 5 510 896 руб. за 2012 год.
По результатам камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по земельному налогу за 2011 и 2012 годы составлены акт N 19-11/1058 дсп от 18.02.2013 г. и акт N 19-11/1337 дсп от 18.02.2013 г.
Рассмотрев указанные акты и иные материалы камеральных налоговых проверок заместитель начальника инспекции вынес 25.03.2013 г. решение N 19-11/935, согласно которому налогоплательщику предложено уплатить 594 709 руб. земельного налога за 2011 год, 77 490 руб. 81 коп. соответствующих пени, а так же отделение привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 7 883 руб. 58 коп. Также 25.03.2013 заместителем начальника инспекции принято решение N 19-11/1231, в соответствии с которым налогоплательщику предложено уплатить 582 106 руб. земельного налога за 2012 год, 18 894 руб. 19 коп. соответствующих пени, а так же отделение привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 9 174 руб. 58 коп.
Не согласившись с указанными решениями налогового органа отделение обжаловало их в судебном порядке.
Проанализировав имеющиеся в материалах дела документы суд приходит к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению исходя из следующего.
Как следует из оспариваемых решений основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 7 883 руб. 58 руб. за неуплату земельного налога за 2011 год и штрафа в сумме 9 174 руб. 58 коп. за неуплату земельного налога за 2012 год послужил вывод налогового органа о неуплате отделением земельного налога в сумме 594 709 руб. за 2011 год и в сумме 582 106 руб. за 2012 год в связи с занижением кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 21:01:010208:38, расположенного по адресу: г. Чебоксары, ул. Урукова, д. 19.
В ходе камеральных налоговых проверок установлено, что региональному отделению "Союз художников Чувашии" Всероссийской творческой общественной организации "Союз художников России" в 2011-2012 гг. на праве постоянного бессрочного пользования принадлежал земельный участок с кадастровым номером 21:01:010208:38, расположенный по адресу: г. Чебоксары, ул. Урукова, д. 19.
Инспекция на основании сведений, предоставленных ФГБУ "Земельная кадастровая палата" по Чувашской Республике, пришла к выводу, что стоимость указанного земельного участка составляет 47 089 954 руб.
В силу статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) региональное отделение "Союз художников Чувашии" Всероссийской творческой общественной организации "Союз художников России" является плательщиком земельного налога.
В соответствии с пунктом 1 статьи 390 Кодекса налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 391 Кодекса налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Пунктом 3 статьи 391 Кодекса установлено, что налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 обязанность уплачивать земельный налог возникает у налогоплательщика с момента регистрации за ним права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования или права пожизненного наследуемого владения на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.02.2009 N 52 "О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков" установлено, что территориальные органы Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии предоставляют налогоплательщикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельных участков в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости", в частности, сведения, внесенные в государственный кадастр недвижимости, представляются в виде кадастровой выписки, кадастрового паспорта об объекте недвижимости, содержащих сведения об объекте.
Таким образом, налоговая база по земельному налогу должна определяться юридическим лицом на основании документов, содержащих сведения о земельном участке, внесенные в государственный кадастр недвижимости, и выданных уполномоченным органом кадастрового учета.
В ходе судебного разбирательства установлено, что решением Арбитражного суда Чувашской Республики по делу N А79-6417/2012 признано наличие кадастровой ошибки в сведениях о виде разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 21:01:010208:38, расположенного по адресу: г. Чебоксары, ул. Урукова, д. 19.
Согласно представленной в материалы дела кадастровой справки о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 21:01:010208:38 (т. 2, л.д. 2) стоимость указанного участка составляет 5 510 895 руб. с 01.01.2008 г.
Решением Чебоксарского городского собрания депутатов Чувашской Республики от 26.11.2009 N 1495 "О внесении изменений в положение о вопросах налогового регулирования в городе Чебоксары, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению органов местного самоуправления, утвержденного решением Чебоксарского городского собрания депутатов от 10.06.2004 N 1287" налоговая ставка по земельному налогу в 2011-2012 гг. в отношении прочих земельных участков установлена в размере 1,4 процента.
При кадастровой стоимости земельного участка 5 510 895 руб., сумма земельного налога, подлежащая уплате налогоплательщиком составит 77 152 руб. 54 коп.
Как следует из четвертой уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2011 год стоимость участка отражена заявителем в целях исчисления земельного налога в размере 4 610 680 руб., земельный налог исчислен в размере 64 550 руб.
Согласно представленной отделением налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год стоимость участка отражена в целях исчисления земельного налога в размере 5 510 895 руб., земельный налог исчислен в размере 77 153 руб.
Таким образом, заявителем занижен земельный налог за 2011 год на 12 602 руб. 54 коп., земельный налог за 2012 год исчислен правильно и соответствует реальной налоговой обязанности налогоплательщика.
Признание решением Арбитражного суда Чувашской Республики наличия кадастровой ошибки в сведениях о виде разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 21:01:010208:38, расположенного по адресу: г. Чебоксары, ул. Урукова, д. 19 и произведенное ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Чувашской Республике - Чувашии изменение стоимости указанного земельного участка до 5 510 895 руб. является основанием для приведения Инспекцией ФНС по г. Чебоксары суммы земельного налога за 2011 год и соответствующих пени в соответствие с его фактической стоимостью.
Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена налоговая ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.
В ходе судебного разбирательства дела установлено и подтверждено занижение налогоплательщиком земельного налога за 2011 год на 12 602 руб. 54 коп.
Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в пункте 42 Постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснил, что "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в статье 122 Кодекса деяний (действий или бездействия).
В связи с этим, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога.
Таким образом, налогоплательщик не подлежит привлечению к ответственности в следующих случаях: если на дату уплаты налога у налогоплательщика имеется переплата, превышающая сумму доначисленного налога, и эта переплата не была зачтена (возвращена) налоговым органом; если у налогоплательщика на дату представления уточненной налоговой декларации имеется переплата, возникшая в более поздние налоговые периоды, превышающая суммы доначисленного налога и пеней и не зачтенная в счет погашения недоимки за более ранние налоговые периоды.
Материалами данного дела подтверждается, что по сроку уплаты земельного налога за 2011 год у отделения имелась переплата данного налога, которая перекрывала сумму налога, доначисленного по результатам камеральной налоговой проверки. Налоговым органом в судебном заседании данное обстоятельство признано.
Исходя из вышеизложенного суд приходит к выводу, что оснований для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату земельного налога за 2011 год не имеется.
Таким образом, требования заявителя о признании недействительным решения налогового органа от 25.03.2013 N 19-11/935 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 7 883 руб. 58 коп. подлежат удовлетворению.
Из материалов дела следует, что налогоплательщиком верно исчислен земельный налог за 2012 год, сумма налога к уплате согласно представленной налогоплательщиком налоговой декларации по земельному налогу на 2012 год составила 77 153 руб., что соответствует реальной налоговой обязанности отделения.
На основании изложенного, исходя из необоснованного доначисления инспекцией суммы земельного налога за 2012 год и при отсутствии занижения отделением налоговой базы, привлечение заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации является неправомерным.
При таких обстоятельствах, решение налогового органа от 25.03.2013 N 19-11/1231 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 9 174 руб. 58 коп. подлежит признанию недействительным.
Расходы по уплате государственной пошлины суд в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ относит на налоговый орган.
Руководствуясь статьями 49, 167 - 170, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Признать недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 25.03.2013 N 19-11/1231, в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 9 174 руб. 58 коп., от 25.03.2013 N 19-11/935 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 7 883 руб. 58 коп.
Обеспечительные меры, принятые определением от 03 июня 2013 года отменить после вступления решения в законную силу.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары в пользу регионального отделения "Союз художников Чувашии" Всероссийской творческой общественной организации "Союз художников России" расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6 000 руб.
Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Чувашской Республики в течение одного месяца с момента его принятия.
Решение может быть обжаловано также в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции, или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы