ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РЕШЕНИЕ
от 14 июля 2023 г. N БВ-3-9/9202@
В Федеральную налоговую службу поступила жалоба Заявителя (далее - Жалоба).
В Жалобе Заявитель выражает несогласие с решением Инспекции, налогового органа) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение).
ФНС России при рассмотрении Жалобы Заявителя установлено следующее.
Из материалов Жалобы следует, что право собственности на земельный участок возникло у заявителя с 13.05.2016 (со дня внесения соответствующей записи в государственный реестр) и прекращено 09.09.2020 в связи с его продажей по договору купли-продажи.
На основании сведений, поступивших в налоговый орган от Управления Росреестра в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка Заявителя по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2020 год, по результатам которой налоговым органом вынесено Решение.
Согласно данному решению Заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной статьями 119 и 122 Кодекса, в виде взыскания штрафа, а также Заявителю начислены НДФЛ и соответствующие пени. При вынесении Решения Инспекцией предоставлен заявителю имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей.
В Жалобе заявитель указывает на неправомерное доначисление ему НДФЛ, поскольку земельный участок приобретен в собственность в результате приватизации, что подтверждается представленными Заявителями с Жалобой документами. В этой связи, по мнению заявителя, минимальный предельный срок владения данным объектом недвижимости составляет более 3 лет и в силу подпункта 2 пункта 3 статьи 217.1 Кодекса доходы, полученные от его продажи, освобождаются от налогообложения.
В свою очередь, ФНС России сообщает, что согласно пункту 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами от продажи объектов недвижимого имущества, с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Кодекса.
В силу пункта 2 статьи 217.1 Кодекса, если иное не установлено статьей 217.1 Кодекса, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, право собственности на которые получено налогоплательщиком в результате приватизации.
Следовательно, если недвижимое имущество приобретено налогоплательщиком в собственность в результате приватизации, то в случае нахождения такого недвижимого имущества в собственности налогоплательщика более трех лет, доходы от его продажи не подлежат обложению НДФЛ.
На основании абзаца первого статьи 217 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) имущество, находящееся в государственной или муниципальной собственности, может быть передано его собственником в собственность граждан и юридических лиц в порядке, предусмотренном законами о приватизации государственного и муниципального имущества.
Таким образом, под приватизацией понимается приобретение, в частности, гражданами в собственность государственного и муниципального имущества.
В силу пункта 2 статьи 15 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, могут быть предоставлены в собственность граждан.
Правоотношения, возникающие по поводу использования и приобретения прав на земельные участки, располагающиеся на территории садоводческих и огороднических объединений, регулируются Федеральным законом от 15.04.1998 N 66-ФЗ (далее - Закон N 66-ФЗ).
Согласно пункту 3 статьи 14 Закона N 66-ФЗ земельные участки, образованные в соответствии с проектом межевания территории из земельного участка, предоставленного садоводческому, огородническому или дачному некоммерческому объединению, предоставляются членам такого объединения в соответствии с распределением образованных или образуемых земельных участков в собственность или аренду без проведения торгов в порядке, установленном Земельным кодексом.
При этом Федеральным законом от 23.06.2014 N 171-ФЗ "О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в Федеральный закон от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 137-ФЗ) была введена норма, предусматривающая порядок бесплатной передачи до 31.12.2020 без проведения торгов земельных участков, предназначенных для ведения садоводства, огородничества или дачного хозяйства, в собственность членам садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения (пункт 2.7 статьи 3 Закона N 137-ФЗ).
Согласно пунктам 2.8 и 2.10 статьи 3 Закона N 137-ФЗ в случае, предусмотренном пунктом 2.7 статьи 3 Закона N 137-ФЗ, предоставление земельного участка членам садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения в собственность осуществляется на основании решения исполнительного органа государственной власти или органа местного самоуправления о предоставлении в собственность земельного участка.
Заявителем с Жалобой, представлены Постановление администрации муниципального образования (далее - Администрация), чертеж границ земельного участка, акт приема-передачи земельного участка от 03.03.2016.
Согласно указанному постановлению в соответствии с положениями статьи 3 Закона N 137-ФЗ и Законом N 66-ФЗ, а также на основании заявления Заявителя и Ходатайства правления садоводческого некоммерческого товарищества (далее - СНТ) "О приватизации земельного участка на имя Заявителя" Заявителю как члену СНТ предоставлен в собственность бесплатно из постоянного пользования земельный участок, расположенный на территории СНТ, для садоводства и огородничества.
В свою очередь, в соответствии с актом приема-передачи от 03.03.2016 Администрация передала указанный земельный участок в собственность заявителю (члену СНТ).
Таким образом, в рассматриваемом случае в соответствии с положениями Законов N 137-ФЗ и N 66-ФЗ состоялся переход к заявителю права собственности на муниципальное имущество в виде земельного участка.
С учетом статьи 217 Гражданского кодекса ФНС России признает указанный переход права собственности приватизацией.
В этой связи на основании положений подпункта 2 пункта 3 статьи 217.1 Кодекса в отношении земельного участка распространяется минимальный предельный срок владения - 3 года.
Следовательно, Заявитель освобожден от уплаты НДФЛ с дохода, полученного от продажи земельного участка, поскольку срок владения данным земельным участком составил более 3-х лет.
При таких обстоятельствах, поскольку данный земельный участок находился в собственности Заявителя более указанного срока владения, Решения Инспекции подлежит отмене.