ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РЕШЕНИЕ
от 16 мая 2023 г. N БВ-4-9/6143@
В Федеральную налоговую службу поступила жалоба Заявителя на решение Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение) (далее - Жалоба).
Из материалов Жалобы заявителя следует, что на основании Решения Заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в виде взыскания штрафа за несвоевременное представление (четыре месяца) налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2021 год,
В Жалобе Заявитель сообщает, что нарушил срок представления данной налоговой декларации по незнанию и неумышленно. При этом заявитель указывает о самостоятельном устранении указанного нарушения и уплате налога.
Также, по мнению Заявителя, расчет суммы штрафа подлежит определению исходя из трех полных (неполных) месяцев с 05.05.2022, а не с четырех.
ФНС России, рассмотрев Жалобу заявителя, сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 119 Кодекса установлено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
Согласно пункту 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 (далее - Постановление Пленума N 57) при применении пункта 1 статьи 119 Кодекса следует учитывать, что размер "неуплаченной суммы налога" надлежит определять на момент истечения срока, установленного положениями Кодекса, для уплаты соответствующего налога.
В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Кодекса налоговая декларация по НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса.
Из пункта 1 статьи 6.1 Кодекса следует, что сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.
Пунктом 2 статьи 6.1 Кодекса установлено, что течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.
Согласно пункту 7 статьи 6.1 Кодекса в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Таким образом, поскольку в 2022 году дни с 30.04 по 03.05 являлись выходными и нерабочими праздничными днями, налоговая декларация по НДФЛ за 2021 год подлежала представлению не позднее 04.05.2022. Пунктом 5 статьи 6.1 установлено, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.
Следовательно, для расчета санкции в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса количество полных месяцев определяется как количество месяцев, исчисляемых с момента начала указанного налогового правонарушения до соответствующего числа последнего полного месяца.
Из материалов Жалобы следует, что Заявителем 03.08.2022 в Инспекцию представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2021 год с суммой налога к уплате. Срок представления указанной декларации в соответствии с вышеприведенными положениями статей 229 и 6.1 Кодекса не позднее 04.05.2022.
По мнению Инспекции, заявителем нарушен срок представления налоговой декларации на 4 месяца.
В связи с нарушением Заявителем срока представления налоговой декларации Инспекцией составлен акт и вынесено Решение.
В свою очередь, ФНС России отмечает, что моментом начала налогового правонарушения, выразившегося в нарушении заявителем срока представления налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год, является 05.05.2022. Таким образом, с учетом пункта 5 статьи 6.1 Кодекса сумму штрафа в рассматриваемом случае следует исчислять из расчета 4 полных и 1 неполного месяца (25%) (4 месяца - (05.05 - 05.07) и 1 неполный месяц (5.07 - 03.08).
Учитывая изложенное, Федеральная налоговая служба, руководствуясь статьей 140 Кодекса, отменяет решение Инспекции в соответствующей части.