Данный документ подлежит официальному опубликованию и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 07.06.2024 N ПСД-15) вступает в силу с 01.01.2025 (пункт 2).
Зарегистрировано в Минюсте России 30 июля 2024 г. N 78954
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
УКАЗАНИЕ
от 25 июня 2024 г. N 6768-У
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПОЛОЖЕНИЕ БАНКА РОССИИ ОТ 23 СЕНТЯБРЯ 2021 ГОДА N 776-П
На основании части 6 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете":
1. Внести в Положение Банка России от 23 сентября 2021 года N 776-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров негосударственного пенсионного обеспечения" <1> следующие изменения:
<1> Зарегистрировано Минюстом России 28 октября 2021 года, регистрационный N 65627, с изменениями, внесенными Указанием Банка России от 16 августа 2022 года N 6219-У (зарегистрировано Минюстом России 20 сентября 2022 года, регистрационный N 70157).
1.1. Пункт 1.1 изложить в следующей редакции:
"1.1. Понятия "инвестиционный договор с условиями дискреционного участия", "обременительный договор", "договор, в отношении которого на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии он станет обременительным", "маржа за предусмотренные договором услуги", "денежные потоки по выполнению договоров", "денежные потоки в рамках договора", "аквизиционные денежные потоки", "рисковая поправка на нефинансовый риск", "инвестиционная составляющая", "обязательство по оставшейся части покрытия", "обязательство по возникшим требованиям", "условия дискреционного участия", "выручка по страхованию", "компонент убытка", "дезагрегирование", "корректировка на основе опыта" применяются в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 20 апреля 2021 года N 65н "О введении Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования" в действие на территории Российской Федерации и о прекращении действия отдельных положений приказов Министерства финансов Российской Федерации на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 21 мая 2021 года, регистрационный N 63562), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 4 октября 2023 года N 155н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности "Первоначальное применение МСФО (IFRS) 17 и МСФО (IFRS) 9 - Сравнительная информация (Поправка к МСФО (IFRS) 17)", "Определение бухгалтерских оценок (Поправки к МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки")", "Обязательство по аренде в операции продажи с обратной арендой (Поправки к МСФО (IFRS) 16)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 23 ноября 2023 года, регистрационный N 76077) (далее - МСФО (IFRS) 17).".
1.2. В пункте 2.3 слова "и 13 МСФО" заменить словом "МСФО".
1.3. В пункте 2.5:
абзац первый изложить в следующей редакции:
"2.5. Фонд должен отражать договоры НПО на счетах бухгалтерского учета первого порядка N N 379 - 390, предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, установленным приложением 1 к Положению Банка России от 1 августа 2022 года N 803-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств и порядке его применения" (зарегистрировано Минюстом России 20 сентября 2022 года, регистрационный N 70158) с изменениями, внесенными Указаниями Банка России от 10 января 2024 года N 6665-У (зарегистрировано Минюстом России 12 февраля 2024 года, регистрационный N 77223), от 21 мая 2024 года N 6729-У (зарегистрировано Минюстом России 20 июня 2024 года, регистрационный N 78625) (далее - План счетов).";
в абзаце первом подпункта 2.5.1 и абзаце первом подпункта 2.5.2 слова "приложением 1 к Положению Банка России N 713-П" заменить словами "Планом счетов".
1.4. В пункте 2.6 слова "39903, 39905, предусмотренных приложением 1 к Положению Банка России N 713-П" заменить словами "39904, 39905, предусмотренных Планом счетов".
1.5. Пункт 3.1 изложить в новой редакции:
"3.1. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета встроенный производный инструмент, выделенный из договора НПО в соответствии с пунктом 11(a) МСФО (IFRS) 17 (далее - выделенный ВПИ), отдельно от договора НПО с соблюдением требований пунктов 4.3.3 - 4.3.7 МСФО (IFRS) 9.
Фонд должен отражать первоначальное признание выделенного ВПИ на счетах бухгалтерского учета на дату наступления обстоятельства, предусмотренного пунктом 3.1.1 МСФО (IFRS) 9.
Фонд должен отражать выделенный ВПИ на счетах бухгалтерского учета с соблюдением требований пунктов 3.2 - 3.4 настоящего Положения, а также глав 3, 4 и 7 Положения Банка России от 2 сентября 2015 года N 488-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями" (зарегистрировано Минюстом России 15 октября 2015 года, регистрационный N 39326) с изменениями, внесенными Указаниями Банка России от 30 августа 2016 года N 4113-У (зарегистрировано Минюстом России 15 декабря 2016 года, регистрационный N 44735), от 14 августа 2017 года N 4496-У (зарегистрировано Минюстом России 7 сентября 2017 года, регистрационный N 48108), от 17 августа 2020 года N 5533-У (зарегистрировано Минюстом России 8 октября 2020 года, регистрационный N 60303), от 16 августа 2022 года N 6220-У (зарегистрировано Минюстом России 20 сентября 2022 года, регистрационный N 70156), от 26 сентября 2022 года N 6256-У (зарегистрировано Минюстом России 8 ноября 2022 года, регистрационный N 70856).".
1.6. Абзац второй пункта 4.3 после слова "составляющую" дополнить словами "в оценке".
1.7. В пункте 4.4:
в абзаце первом слово "взноса" заменить словами "пенсионного взноса";
в абзаце втором слово "взносов" заменить словами "пенсионных взносов".
1.8. Пункт 5.3 после слова "учета" дополнить словами "в оценке".
1.9. Пункт 7.9 дополнить абзацем следующего содержания:
"бухгалтерскими записями, указанными в таблице 1.10 приложения к настоящему Положению, - при отражении на счетах бухгалтерского учета гарантийных взносов, уплаченных фондом в фонд гарантирования пенсионных резервов, и гарантийного возмещения, полученного фондом из фонда гарантирования пенсионных резервов, по договорам НПО.".
1.10. Главу 8 дополнить пунктом 8.9 следующего содержания:
"8.9. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета гарантийное восполнение РППО по договорам НПО:
бухгалтерскими записями, указанными в строках 2.1 и 2.2 таблицы 1.7 приложения к настоящему Положению, - за счет страхового резерва;
бухгалтерскими записями, указанными в таблице 1.11 приложения к настоящему Положению, - за счет собственных средств.".
1.11. В абзацах втором и третьем пункта 10.2 слова "приложением 1 к Положению Банка России N 713-П" заменить словами "Планом счетов".
1.12. Главу 13 изложить в следующей редакции:
"Глава 13. Отражение на счетах бухгалтерского учета результата размещения средств пенсионных резервов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения
13.1. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета результат размещения средств пенсионных резервов по договорам НПО в течение отчетного периода и в качестве корректирующего события после окончания отчетного периода.
13.2. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета распределение результата размещения средств пенсионных резервов по договорам НПО:
бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.1 - 1.3 таблицы 1.8 приложения к настоящему Положению, при отражении на счетах бухгалтерского учета дохода от размещения средств пенсионных резервов по договорам НПО, направляемого на увеличение РППО по договорам НПО;
бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.4 - 1.6 таблицы 1.8 приложения к настоящему Положению, - при отражении на счетах бухгалтерского учета распределения отрицательной величины результата размещения средств пенсионных резервов по договорам НПО в составе РППО по договорам НПО;
бухгалтерскими записями, указанными в строках 2.1 - 2.5.2, 3.1 - 3.3.2 таблицы 1.8 приложения к настоящему Положению, - при отражении на счетах бухгалтерского учета вознаграждения фонда по договорам НПО, зачисляемого в собственные средства фонда.".
1.13. В приложении:
1.13.1. В графе 4 строки 1 таблицы 1.1, графе 4 строки 1.1 и графе 3 строки 2.1 таблицы 1.2 слова "приложения 1 к Положению Банка России N 713-П" заменить словами "Плана счетов".
1.13.2. В таблице 1.3:
строку 6 изложить в следующей редакции:
дополнить строками 6.1 - 6.3 следующего содержания:
1.13.3. Таблицу 1.4 дополнить строками 6 - 6.3 следующего содержания:
1.13.4. В таблице 1.5:
после строки 1.2 дополнить строками 1.2.1 - 1.2.1.2 следующего содержания:
строки 1.3 - 1.5 изложить в следующей редакции:
строки 1.5.1 и 1.5.2 признать утратившими силу;
строки 1.17 - 1.19 изложить в следующей редакции:
1.13.5. В графе 2 строки 5.2 таблицы 1.6 слова "в дату поступления возврата" исключить.
1.13.6. В таблице 1.7:
перед строкой 2.1 дополнить строкой следующего содержания:
дополнить строками следующего содержания:
1.13.7. В таблице 1.8:
наименование изложить в следующей редакции: "Отражение на счетах бухгалтерского учета распределения результата размещения средств пенсионных резервов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения";
раздел 1 изложить в следующей редакции:
раздел 2 изложить в следующей редакции:
1.13.8. Часть 1 дополнить таблицами 1.10 и 1.11 следующего содержания:
"Таблица 1.10. Отражение на счетах бухгалтерского учета уплаченных фондом гарантийных взносов в фонд гарантирования пенсионных резервов и полученного фондом гарантийного возмещения по договорам негосударственного пенсионного обеспечения
Таблица 1.11. Отражение гарантийного восполнения резерва покрытия пенсионных обязательств за счет собственных средств фонда
1.13.9. В таблице 2.1:
графы 4 и 5 строки 1.4 изложить в следующей редакции:
строку 1.5 изложить в следующей редакции:
раздел 2 изложить в следующей редакции:
1.13.10. Таблицу 2.2 изложить в следующей редакции:
"Таблица 2.2. Отражение на счетах бухгалтерского учета инвестиционных договоров негосударственного пенсионного обеспечения, учитываемых в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года
N п/п | Содержание факта хозяйственной жизни | Дебет счета | Кредит счета | Символ | Вид деятельности |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1 | Отражение поступления пенсионных взносов по инвестиционному договору НПО, учитываемому в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 | N 20501, N 20202 | N 48302, N 48304 | - | 2 |
2 | Отражение РППО по инвестиционному договору НПО. учитываемому в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, при поступлении пенсионных взносов | N 48302, N 48304 | N 39901, N 39902 | - | 2 |
3 | Отражение переоценки, увеличивающей справедливую стоимость обязательств по инвестиционному договору НПО, учитываемому в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 | N 71508 | N 39904, N 39905 | 23103 | 3 |
4 | Отражение переоценки, уменьшающей справедливую стоимость обязательств по инвестиционному договору НПО, учитываемому в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 | N 39904, N 39905 | N 71507 | 13102 | 3 |
5 | Отражение корректировки, увеличивающей амортизированную стоимость обязательств по инвестиционному договору НПО, учитываемому в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, и увеличивающей процентные расходы | N 71103 | N 39904, N 39905 | 23102 | 3 |
6 | Отражение корректировки, уменьшающей амортизированную стоимость обязательств по инвестиционному договору НПО, учитываемому в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, и уменьшающей процентные расходы | N 39904, N 39905 | N 71104 | 13101 | 3 |
7 | Отражение корректировки РППО при направлении дохода, полученного фондом от размещения средств пенсионных резервов, на пополнение средств пенсионных резервов и увеличении остатка средств на пенсионном счете НПО по инвестиционному договору НПО, учитываемому в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 | N 39904, N 39905 | N 71507 | 13102, 13103 | 3 |
8 | Отражение корректировки РППО при направлении отрицательного результата размещения средств пенсионных резервов, полученного фондом, в состав средств пенсионных резервов и уменьшении остатка на пенсионном счете НПО по инвестиционному договору НПО, учитываемому в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 | N 71508 | N 39904, N 39905 | 23103, 23104 | 3 |
9 | Отражение увеличения РППО по инвестиционному договору НПО, учитываемому в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, при направлении дохода, полученного фондом от размещения средств пенсионных резервов, на пополнение средств пенсионных резервов | N 71508 | N 39901, N 39902 | 23110 | 2 |
10 | Отражение уменьшения РППО по инвестиционному договору НПО, учитываемому в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, при направлении отрицательного результата, полученного фондом от размещения средств пенсионных резервов, в состав средств пенсионных резервов | N 39901, N 39902 | N 71507 | 13108 | 2 |
11 | Отражение начисления выплат по инвестиционному договору НПО, учитываемому в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, и уменьшения РППО | N 39901, N 39902 | N 48305 | - | 2 |
Постоянная часть вознаграждения | |||||
12 | Начисление постоянной части вознаграждения для удержания из средств пенсионных резервов | N 71316, N 72316 | N 30305 | 21402 | 2 |
13 | Начисление постоянной части вознаграждения для включения (зачисления) в собственные средства фонда | N 30306 | N 71315, N 72315 | 11406 | 3 |
14 | Отражение перевода денежных средств (постоянной части вознаграждения) с расчетного счета, предназначенного для средств пенсионных резервов, на расчетный счет, предназначенный для собственных денежных средств фонда | ||||
14.1 | N 30305 | N 20501 | - | 2 | |
14.2 | N 20501 | N 30306 | - | 3 | |
Переменная часть вознаграждения | |||||
15 | Начисление переменной части вознаграждения для удержания из дохода от размещения средств пенсионных резервов | N 72316 | N 30305 | 21402 | 2 |
16 | Начисление переменной части вознаграждения для включения (зачисления) в собственные средства фонда | N 30306 | N 72315 | 11406 | 3 |
17 | Отражение перевода денежных средств (переменной части вознаграждения) с расчетного счета, предназначенного для средств пенсионных резервов, на расчетный счет, предназначенный для собственных денежных средств фонда | ||||
17.1 | N 30305 | N 20501 | - | 2 | |
17.2 | N 20501 | N 30306 | - | 3 |
2. Настоящее Указание подлежит официальному опубликованию и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 7 июня 2024 года N ПСД-15) вступает в силу с 1 января 2025 года.
Председатель Центрального банка
Российской Федерации
Э.С. НАБИУЛЛИНА