Статья 221. Профессиональные налоговые вычеты
В случаях, предусмотренных настоящей главой, при определении размера налоговых баз право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков: (в ред. Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ (ред. от 29.10.2024))
Пункт 1 статьи 221 и подпункт 1 пункта 1 статьи 227 признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, ее статьям 8 (часть 1), 18, 19 (части 1 и 2), 34 (часть 1), 55 (часть 3) и 57, в той мере, в какой они в системе действующего правового регулирования в силу своей неопределенности, порождающей в их взаимосвязи возможность различного истолкования, не обеспечивают однозначного решения вопроса о праве на получение профессиональных налоговых вычетов физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, чья деятельность признана налоговым органом предпринимательской и подлежат применению с учетом разъяснений суда в п. 3 Постановления Конституционного Суда РФ от 14.02.2024 N 6-П (Постановление Конституционного Суда РФ от 14.02.2024 N 6-П).
1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности. (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций". (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ (ред. от 25.11.2009), от 02.11.2004 N 127-ФЗ, от 28.12.2010 N 395-ФЗ)
Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, садовых домов и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности. (в ред. Федерального закона от 29.09.2019 N 321-ФЗ)
Действие положений абзацев четвертого и пятого пункта 1 статьи 221 (в редакции Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ) распространяется на правоотношения при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период начиная с 2024 года (пункт 26 статьи 19 Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ).
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. (в ред. Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ)
Положения настоящего пункта применяются также в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей; (в ред. Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ)
2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
В пункте 3 статьи 221 слова "законодательством Российской Федерации" заменены словами "настоящим Кодексом" (подпункт 1) статьи 2 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ).
3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. (в ред. Федерального закона от 23.11.2015 N 322-ФЗ)
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:
| Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода) | |
| 1 | 2 |
| Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка | 20 |
| Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна | 30 |
| Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике | 40 |
| Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) | 30 |
| Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок | 40 |
| других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию | 25 |
| Исполнение произведений литературы и искусства | 20 |
| Создание научных трудов и разработок | 20 |
| Изобретения, полезные модели и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) | 30 |
| (в ред. Федеральных законов от 24.11.2014 N 367-ФЗ, от 23.11.2015 N 322-ФЗ) | |
В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном настоящим Кодексом порядке. (в ред. Федеральных законов от 28.12.2010 N 395-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
Налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.
При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам, указанным в настоящей статье, при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.
К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью. (в ред. Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ)
Положения статьи 221.1 применяются к правоотношениям по предоставлению налоговых вычетов, право на которые возникло у налогоплательщика с 01.01.2020 (пункт 3 статьи 3 Федерального закона от 20.04.2021 N 100-ФЗ).
Положения статьи 221.1 (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) применяются в отношении порядка возврата суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей возврату налогоплательщику в связи с предоставлением налогового вычета на основании решений, принятых начиная с 01.01.2023 (пункт 5 статьи 5 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).
Положения статьи 221.1 (в редакции Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ) применяются к расходам налогоплательщиков, понесенным с 01.01.2024 (пункт 26 статьи 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ).