МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПРИКАЗ
от 3 апреля 2003 г. N БГ-3-22/164
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ N 1 В МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 26.3 "СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ" НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, УТВЕРЖДЕННЫЕ ПРИКАЗОМ МНС РОССИИ ОТ 10.12.2002 N БГ-3-22/707
В соответствии с Федеральными законами от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 5) и от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 6) и на основании пункта 2 статьи 4 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 1999, N 28, ст. 3487; 2000, N 2, ст. 134; 2000, N 32, ст. 3341; 2001, N 53 (ч. I), ст. 5016, ст. 5026; 2002, N 1 (ч. I), ст. 2) приказываю:
1. Внести изменения и дополнения N 1 в Методические рекомендации по применению главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/707 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации" согласно приложению к настоящему Приказу.
2. Контроль за исполнением настоящего Приказа возложить заместителя Министра Российской Федерации по налогам и сборам С.Х. Аминева.
Министр
Российской Федерации
по налогам и сборам
Г.И.БУКАЕВ
Приложение
к Приказу МНС России
от 03.04.2003 N БГ-3-22/164
ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ N 1
В МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 26.3 "СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ" НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, УТВЕРЖДЕННЫЕ ПРИКАЗОМ МНС РОССИИ ОТ 10.12.2002 N БГ-3-22/707
1. В разделе II "Порядок определения налоговой базы".
1.1. Абзац четвертый пункта 7 раздела изложить в следующей редакции:
"под количеством работников, в целях исчисления единого налога на вмененный доход, следует понимать среднесписочную численность работающих (с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству) в тех сферах предпринимательской деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, определяемую за налоговый период в порядке, установленном Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 N 121;".
1.2. Пункт 7 раздела после абзаца четвертого дополнить абзацами следующего содержания:
"при определении налогоплательщиком физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя," среднесписочная (средняя) численность работников административно-управленческого персонала (руководителей, работников финансовых, экономических, маркетинговых и иных служб) и вспомогательного персонала (дворников, уборщиц, охранников, сторожей, водителей и т.п.), участвующих одновременно в нескольких видах деятельности налогоплательщика, распределяется пропорционально среднесписочной (средней) численности работников, исчисленной налогоплательщиком за налоговый период по каждому осуществляемому им виду деятельности.".
1.3. Абзац пятый пункта 7 раздела изложить в следующей редакции:
"под количеством эксплуатируемых транспортных средств следует понимать количество транспортных средств, находящихся на балансе либо арендованных налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;".
2. В разделе III "Порядок исчисления единого налога на вмененный доход".
2.1. Абзац пятый пункта 8 раздела после слов "в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование" дополнить словами: ", и на сумму выплаченных указанным работникам пособий по временной нетрудоспособности.".
2.2. Пункт 8 раздела после абзаца пятого дополнить абзацами следующего содержания:
"При применении данного положения следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога (далее - работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, и средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.
Таким образом, в целях исчисления единого налога на вмененный доход под суммой выплаченных пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму средств, израсходованную налогоплательщиком в течение налогового периода на выплату работникам, занятым в сферах деятельности налогоплательщика, облагаемых единым налогом на вмененный доход, пособий по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц один минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации.".
2.3. Пример 3 изложить в следующей редакции:
"Пример 3.
Налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность в сфере розничной торговли, по итогам налогового периода исчислен единый налог на вмененный доход в сумме 6000 рублей, а также уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в этой деятельности, в сумме 3800 рублей, и страховые взносы в виде фиксированного платежа в сумме 450 рублей. Кроме того, налогоплательщиком в течение налогового периода были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 1500 рублей.
В этом случае налогоплательщик уменьшает сумму исчисленного единого налога лишь на 3000 рублей уплаченных им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ((6000 руб. х 50 / 100) < 4250 руб.), а также на всю сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Общая сумма платежей за налоговый период составит 5750 рублей, в том числе:
единый налог на вмененный доход - 1500 рублей (6000 - 3000 - 1500);
сумма уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование - 4250 рублей.".
2.4. Пример 4 изложить в следующей редакции:
"Пример 4.
Налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность в сфере розничной торговли, по итогам налогового периода исчислен единый налог на вмененный доход в сумме 4100 рублей, а также уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в этой деятельности, в сумме 1500 рублей, и страховые взносы в виде фиксированного платежа в сумме 450 рублей. Кроме того, налогоплательщиком в течение налогового периода были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 1100 рублей.
В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного им единого налога на вмененный доход на всю сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ((4100 х 50 / 100) > 1950 руб.), а также на всю сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
Общая сумма платежей за налоговый период составит 3000 рублей, в том числе:
единый налог на вмененный доход - 1050 рублей (4100 - 1950 - 1100);
сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 1950 рублей.".