ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РСФСР
ИНСТРУКЦИЯ
от 9 декабря 1991 г. N 2
О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗОВ
(в ред. Изменений и дополнений N 2 Госналогслужбы РФ от 31.08.92)
I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Акцизами облагается реализация винно-водочных изделий, пива, икры осетровых и лососевых рыб, готовой деликатесной продукции из ценных видов рыб и морепродуктов, шоколада, табачных изделий, легковых автомобилей, шин для легковых автомобилей, ювелирных изделий (включая изделия с бриллиантами), меховых изделий (кроме изделий детского ассортимента), высококачественных изделий из фарфора и изделий из хрусталя, ковров и ковровых изделий, а также одежды из натуральной кожи по ставкам, установленным Правительством РСФСР (приложение 1 к настоящей инструкции).
Перечень меховых изделий, готовой деликатесной продукции из ценных видов рыб и морепродуктов, а также высококачественных изделий из фарфора и изделий из хрусталя, подлежащих обложению акцизами, приведен в приложении 2 к настоящей инструкции.
2. Сумма акциза, представляющего собой косвенный налог, учитывается в базе обложения налогом на добавленную стоимость.
3. Ставки акцизов по товарам, указанным в пункте 1 настоящей инструкции, являются едиными на всей территории Российской Федерации.
II. ПЛАТЕЛЬЩИКИ АКЦИЗОВ
4. Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, включая колхозы, совхозы, другие сельскохозяйственные предприятия, предприятия с иностранными инвестициями, а также филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящихся на территории Российской Федерации и имеющие расчетные счета в учреждениях банков.
Предприятия и организации, указанные в настоящем пункте, в дальнейшем именуются "предприятия".
III. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
5. Объектом налогообложения акцизами являются обороты по реализации подакцизных товаров собственного производства, включая их реализацию государствам - членам Содружества Независимых Государств.
IV. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА
6. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых подакцизных товаров, исчисленная исходя:
а) из свободных отпускных цен с включением в них суммы акциза <1>
б) из регулируемых цен (за вычетом торговых скидок), сниженных на сумму налога на добавленную стоимость по ставке в размере 21.88 процента.
7. Акцизами не облагаются:
а) подакцизные товары, экспортируемые за пределы государств - членов Содружества Независимых Государств;
б) шины для легковых автомобилей, направляемые на комплектацию.
<1> Свободная отпускная цена включает издержки производства, прибыль и сумму акциза (приложение 3 к настоящей инструкции).
V. ПОРЯДОК УПЛАТЫ АКЦИЗОВ
8. Сумма акцизов определяется плательщиками самостоятельно, исходя из стоимости реализованных на сторону товаров и установленных ставок.
9. Датой совершения оборота считается день поступления средств за подакцизные товары на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.
В случаях, когда для плательщика установлен порядок, при котором реализованными считаются отгруженные товары, датой совершения оборота считаются их отгрузка и предъявление покупателям расчетных документов.
10. В случаях возврата подакцизных товаров покупателями после оплаты расчетных документов акциз по этим товарам исключается из сумм, подлежащих уплате в бюджет за тот отчетный период, в котором имел место возврат покупателями товаров.
При этом, если подакцизные товары оплачены покупателями в отчетном месяце и возвращены ими в последние дни отчетного месяца (или в следующем месяце до представления месячного расчета по акцизам), акциз по ним исключается из сумм, подлежащих уплате за отчетный месяц.
Исключение ранее внесенных сумм налога производится после отражения в учете операций по счету "Реализация" и если при этом не истек годичный срок со дня поступления сумм налога в бюджет.
Примечание. Если товары, на которые установлен гарантийный срок службы, возвращаются в пределах этого срока предприятию-изготовителю, зачет налога по таким товарам производится после внесения соответствующих поправок по счету "Реализация" независимо от срока первоначальной оплаты счетов покупателями и поступления налога в бюджет.
11. При реализации предприятиями, осуществляющими посредническую деятельность, на экспорт товаров, приобретенных с акцизами, суммы акцизов возвращаются этим предприятиям налоговыми органами по месту их нахождения за счет общих поступлений данного налога (при условии, если не истек годичный срок со дня поступления сумм налога в бюджет).
Возврат производится в 5-дневный срок после представления указанными предприятиями грузовой таможенной декларации со штампом таможни "выпуск разрешен", подтверждающей пересечение товаром границы, а также расчетных документов (поручений, требований-поручений, требований) на покупку товара и справки предприятия - изготовителя подакцизного товара о дате уплаты акциза, заверенной налоговым органом.
12. Зачисление акцизов в бюджет производится в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, кроме акцизов от продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан, сумма которых полностью зачисляется в Федеральный дорожный фонд Российской Федерации.
В связи с этим предприятия-изготовители, реализующие легковые автомобили по рыночному фонду, производят уплату акцизов в указанный дорожный фонд в соответствии с Порядком исчисления налогов и поступления их и иных средств в дорожные фонды, утвержденным Министерством экономики и финансов РСФСР.
VI. СРОКИ УПЛАТЫ АКЦИЗОВ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РАСЧЕТОВ
13. Предприятия, производящие и реализующие вино-водочные изделия, уплачивают в бюджет акцизы на третий день по совершении реализации.
Все остальные плательщики вносят в бюджет акцизы в следующие сроки:
а) предприятия со среднемесячными платежами более 100 тыс. руб. - исходя из фактических оборотов за каждую истекшую декаду:
13 числа текущего месяца - за первую декаду,
23 числа текущего месяца - за вторую декаду,
3 числа следующего за отчетным месяца - за остальные дни отчетного месяца;
б) предприятия со среднемесячными платежами от 10 до 100 тыс. руб. - исходя из фактических оборотов по реализации товаров за истекший календарный месяц в срок не позднее 15 числа следующего месяца;
в) предприятия со среднемесячными платежами менее 10 тыс. руб. - ежеквартально исходя из фактических оборотов по реализации товаров за истекший квартал в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
14. Плательщики акцизов представляют налоговым органам по месту нахождения месячные или квартальные расчеты в сроки, установленные для уплаты акцизов.
15. Сроки уплаты акциза, а соответственно и сроки представления расчета, приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.
VII. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПО АКЦИЗАМ
16. Учет расчетов с бюджетом по акцизам должен осуществляться на счете 68 "Расчеты с бюджетом" по отдельному субсчету "Расчеты по акцизам".
Сумма акциза, учтенная по счету реализации в составе выручки, отражается по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 68. Перечисление акциза в бюджет показывается по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет".
VIII. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ В НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЯХ КАРТОЧЕК ЛИЦЕВЫХ СЧЕТОВ
17. Учет сумм акцизов по предприятиям-плательщикам ведется на карточках лицевых счетов по форме N 6 (приложение 9 к инструкции бывшего Министерства финансов СССР от 29.03.91 г. N 27 "О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов и других обязательных платежей в бюджет").
По получении от учреждений банков платежных документов в графе 6 лицевого счета записываются суммы акцизов, уплаченные плательщиками за истекшую декаду. При получении месячного расчета в графе 4 лицевого счета отражается сумма акцизов, подлежащая внесению в бюджет за отчетный месяц. Указанная сумма сравнивается с итогом поступивших сумм за истекший месяц, после чего выводится сальдо расчетов.
При ежедневных платежах по каждому плательщику в отдельности необходимо при получении расчетных документов от учреждений банков ежедневно производить запись сумм налога на бланках реестра поступлений, возвратов и выплат по форме N 25 вышеуказанной инструкции.
IX.ПОРЯДОК ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ ПО АКЦИЗАМ
18. Проверка правильности исчисления сумм акциза производится с выходом на предприятие государственными налоговыми инспекторами в сроки, установленные руководителями налоговых инспекций.
При проверке следует определить правильность отражения оборотов по дебету и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет "Расчеты по акцизам").
Проверяется также своевременность перечисления сумм налога в бюджет.
У предприятий, поставляющих подакцизные товары на экспорт, проверяется наличие грузовой таможенной декларации со штампом "выпуск разрешен".
19. Документальной проверке предшествует камеральная проверка (без выхода на место), которая производится налоговыми инспекциями по каждому налоговому расчету в момент его получения.
X. ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ
20. Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты акцизов в бюджет возлагается на плательщиков и их должностных лиц.
21. Контроль за полнотой, правильностью исчисления и своевременностью уплаты акциза осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Руководитель Государственной
налоговой службы РСФСР
И.Н.ЛАЗАРЕВ
Согласовано:
Заместитель Министра
экономики и финансов РСФСР
С.В.ГОРБАЧЕВ
СТАВКИ АКЦИЗОВ НА ОТДЕЛЬНЫЕ ВИДЫ ТОВАРОВ НАРОДНОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ
(в ред. изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92)
ПЕРЕЧЕНЬ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ
1. Готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов (в соответствии с установленными ГОСТами):
охлажденные, мороженные, соленые и копченые:
- белорыбица;
- лосось балтийский;
- осетровые (белуга, бестер, осетр, севрюга, стерлядь);
- семга;
- форель (кроме морской).
Спинка и теша нельмы холодного копчения.
Кета и чавыча слабосоленые, среднесоленые семужного посола.
Спинка кеты, чавычи, кижуча холодного копчения.
Теша кеты и боковник чавычи холодного копчения.
Спинка муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира холодного копчения.
Пресервы филе - ломтики из лосося балтийского и лососевых дальневосточных.
Мясо крабов и наборы отдельных конечностей, крабов варено-мороженые.
Лангусты.
Консервы из крабов в собственном соку.
Консервы "креветки натуральные".
2. Высококачественные изделия из хрусталя, изготовленные ручным способом (выдувным).
3. Высококачественные изделия из фарфора:
- костяного фарфора;
- посуда фарфоровая тонкостенная с художественной ручной росписью;
- декоративные изделия и скульптура.
4. Меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента):
- пальто, полупальто, жакеты, куртки, палантины, горжеты, косынки, пелерины, пластины с площадью лекал 15 кв. дм и выше из всех видов меха, мехового велюра, овчины облагороженной меховой и шубной (за исключением изделий спецзаказа и спецодежды, а также одежды с верхом из ткани);
- головные уборы мужские и женские цельномеховые, воротники, манжеты, отделки и пластины с площадью лекал до 15 кв. дм из всех видов меха, за исключением шкурок крота, крысы водяной, кролика, собаки, оленя, хомяка, суслика-песчаника, жеребка, каракуля (кроме каракуля цветного, каракуля-каракульчи, каракульчи чистопородной), овчины, изделий из низкозачетных шкурок скорняжного и подножного лоскута.
Приложение 3
ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОТПУСКНОЙ ЦЕНЫ НА ПОДАКЦИЗНЫЙ ТОВАР
(на единицу изделия)
РАСЧЕТ ПО АКЦИЗАМ
за _______________ 199 г.
(месяц)
I
(тыс. руб.)
II. ИТОГИ ПЕРЕРАСЧЕТА АКЦИЗОВ
1. Суммы, уплаченные в счет причитающихся платежей за отчетный месяц ежедневными или декадными платежами.
2. Суммы доплаты по настоящему расчету (сумма акцизов по гр. 5 минус сумма, показанная в пункте 1 перерасчета).
3. Подлежит зачету переплата (сумма, показанная в пункте 1 перерасчета, минус сумма акцизов по гр. 5 расчета).
4. Сальдо расчетов с бюджетом на конец месяца:
недоимка____________________________________________________
переплата __________________________________________________
"____" __________________199___г.
(дата высылки расчета)
Руководитель (подпись)
Главный бухгалтер (подпись)
Отметки и замечания инспектора (экономиста)
В результате предварительной проверки внесены следующие исправления ______________________________ __________________________________________________________________________________________
"______"_______________199 г.
(дата предварительной проверки)
По настоящему отчету в лицевом счете плательщика начислено: _____________________________________ __________________________________________________________________________________________
"______"_______________199 г.
(дата проводки)
ПРИМЕР РАСЧЕТА СУММ АКЦИЗОВ ПО ТОВАРАМ, РЕАЛИЗУЕМЫМ ПО СВОБОДНЫМ ЦЕНАМ
(тыс. руб.)
ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ СУММЫ АКЦИЗОВ ПО ТОВАРАМ, РЕАЛИЗУЕМЫМ ПО РЕГУЛИРУЕМЫМ ЦЕНАМ
(в рублях)
УКАЗАНИЯ О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ РАСЧЕТОВ ПО АКЦИЗАМ
Расчеты по акцизам составляются на основании данных накопительных ведомостей реализации подакцизных товаров.
В накопительных ведомостях по реализации подакцизных товаров должны содержаться данные о количестве реализованных товаров, их стоимости в отпускных ценах, включая акциз, отдельно по каждому наименованию на основании первичных расчетных документов (товарно-транспортных накладных и проч.).
Подсчет ведомостей реализации производится в сроки, необходимые для уплаты акциза за определенный период.
Накопительные ведомости реализации подакцизных товаров ведутся плательщиками по товарам и группам товаров в разрезе установленных ставок.
Расчеты по подакцизным товарам составляются в следующем порядке.
В графе 1 указываются товары в зависимости от утвержденных на них ставок акцизов.
Для отражения оборотов и акцизов, относящихся к суммам, поступающим при частичной оплате счетов за реализованные подакцизные товары, в графе 1 делается следующая запись: "Товары по счетам, частично оплаченным за отчетный месяц".
В связи с тем, что часть счетов из числа оплаченных частично в отчетном месяце может быть оплачена полностью, суммы оборота и акцизов по этим счетам показываются в соответствующих строках расчета (по группам товаров) полностью, а суммы оборота и акциза, указанные в расчетах по частично оплаченным счетам за предыдущие месяцы, отражаются в дополнительной строке: "Исключаются суммы по счетам, частично оплаченным за истекший период".
В графе 2 показывается полная сумма оборота (облагаемого и необлагаемого) по каждой группе подакцизных товаров в отпускных ценах.
В графе 3 показывается облагаемый оборот подакцизных товаров в отпускных ценах.
В графе 4 указываются ставки акциза, установленные на отдельные подакцизные товары. В строке "Товары по счетам, частично оплаченным за отчетный период" показывается средняя ставка акциза, сложившаяся по предыдущему месячному налоговому расчету. Строка "Исключаются суммы по счетам, частично оплаченным за истекший период" по графе 4 прочеркивается.
В графе 5 показывается сумма акциза, исчисленная с сумм оборота, указанных в графе 3, с применением ставок, предусмотренных в графе 4.
Также в этой графе указываются суммы акциза:
- причитающиеся по счетам, частично оплаченным в отчетном периоде, которые исчисляются по средней ставке, определившейся по последнему налоговому расчету;
- подлежащие исключению как ранее уплаченные по счетам, частично оплаченным за время до отчетного периода.
Затем заполняется раздел II "Итоги перерасчета акцизов", в котором путем сопоставления сумм по расчету с суммами, уплаченными в счет причитающихся платежей за отчетный месяц ежедневными или декадными платежами, определяется сумма, подлежащая уплате в бюджет или зачету в счет очередных платежей.