УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 7 июля 2016 г. N 07-15/18008
Благоприятные условия для инвесторов Приморского края определяются несколькими правовыми режимами, которые наделяют их правом на определенные льготы, в частности по налогу на прибыль организаций.
К ним относятся такие режимы как: режим Региональных инвестиционных проектов (РИП), Особых экономических зон (ОЭЗ), Свободного порта Владивосток (СПВ) и Территорий опережающего социально-экономического развития (ТОР).
При этом налогоплательщик вправе применять один из возможных режимов и быть зарегистрированным именно на данной территории.
По сути, во всех режимах имеются определенные схожие моменты. В частности, для применения какого либо из режимов реализации инвестиционного проекта, необходимо иметь бизнес-план реализации проекта, получить статус резидента РИП, ТОР, СПВ и заключить Соглашение об осуществлении деятельности в СПВ либо ТОР.
Величины, особенности и условия применения льготных ставок налогообложения налогом на прибыль организаций регулируются статьями 284, 284.3 и 284.4 НК РФ и краевым Законом от 19.12.2013 N 330-КЗ (с изменениями и дополнениями) "Об установлении пониженной ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в краевой бюджет, для отдельных категорий организаций" (далее - краевой Закон от 19.12.2013 N 330-КЗ).
Резиденты Территорий опережающего социально-экономического развития (ТОР).
Для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации", налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на Территории опережающего социально-экономического развития (пункт 1.8 статьи 284 НК РФ).
В части краевого бюджета для российских организаций, получивших статус резидента Территории опережающего социально-экономического развития и отвечающих требованиям пункта 1 статьи 284.4 НК РФ, в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на данной территории установлены следующие ставки:
- в размере 0 процентов - в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на Территории опережающего социально-экономического развития;
- в размере 10 процентов - в течение следующих пяти налоговых периодов (статья 2.2 краевого Закона от 19.12.2013 N 330-КЗ).
Резиденты Свободного порта Владивосток (СПВ).
Для резидентов Свободного порта Владивосток по налогу на прибыль организаций действует аналогичный порядок предоставления льготных ставок, как и для резидентов территорий опережающего развития, что ставит инвесторов в равные экономические условия.
Размер ставки по налогу на прибыль организаций регулируется статьей 284.4 НК РФ и в части краевого бюджета - статьей 2.3 краевого Закона от 19.12.2013 N 330-КЗ.
Резиденты Особой экономической зоны промышленного типа (ОЭЗ).
Для резидентов Особой экономической зоны льготная ставка по налогу на прибыль организаций действует только в части краевого бюджета.
В соответствии со статьей 2.1 краевого Закона от 19.12.2013 N 330-КЗ в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, применяются ставки:
- в размере 0 процентов - в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета были признаны первые доходы от деятельности на территории Особой экономической зоны;
- в размере 10 процентов - в течение следующих пяти налоговых периодов.
Резиденты, реализующие Региональные инвестиционные проекты (РИП).
Резиденты, отвечающие условиям, установленным главой 3.3 НК РФ и осуществляющие на территории Приморского края капитальные вложения в сумме не менее 50 млн рублей в течение не более трех последовательных лет или в сумме не менее 500 млн рублей в течение не более пяти последовательных лет могут применять ставку в размере 0 процентов в федеральный бюджет в течение десяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета были признаны первые доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта.
В части регионального бюджета статьей 1 краевого Закона от 19.12.2013 N 330-КЗ установлена льготная ставка:
- в размере 0 процентов - в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета были признаны первые доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта;
- в размере 10 процентов - в течение следующих пяти налоговых периодов.
Для организаций осуществляющих инвестиции на территории Приморского края.
На льготное налогообложение вправе рассчитывать организации даже не будучи включенными в реестр участников зон наибольшего благоприятствования инвестициям, но реализующие инвестиционные проекты.
Для организаций, реализовавших не ранее 1 января 2015 года капитальные вложения в сумме не менее 50 млн рублей, в течение не более трех последовательных лет или в сумме не менее 500 млн рублей в течение не более пяти последовательных лет и не получивших статус резидента, по какому либо режимов благоприятствования инвестициям, могут воспользоваться возможностями по льготной ставки по налогу на прибыль в части краевого бюджета в соответствии со статьей 2 краевого Закона от 19.12.2013 N 330-КЗ в размере 13,5 процента в течение десяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета были признаны первые доходы от реализации услуг, осуществленных в результате реализации инвестиционного проекта.
Следует отметить, что Федеральным законом от 23.05.2016 N 144-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения и расширены границы применения льготных ставок по налогу на прибыль организаций с 2017 года.
Так, льготный порядок налогообложения в отношении региональных инвестиционных проектов распространен на все субъекты РФ.
Ранее такой порядок действовал только в отношении проектов, реализуемых в отдельных регионах, поименованных в подпункте 1 пункта 1 статьи 25.8 НК РФ.
Скорректированы требования к региональным инвестиционным проектам и их участникам.
Введено понятие "участника специального инвестиционного контракта" - инвесторы, являющиеся стороной специального инвестиционного контракта, заключенного от имени РФ уполномоченным органом.
Установлены особенности применения налоговых льгот участниками региональных инвестиционных проектов, для которых не требуется включения в реестр (в том числе регламентирован порядок направления заявления о применении налоговых льгот с указанием в нем установленных сведений, включая параметры инвестиционного проекта).
Главный государственный налоговый инспектор
отдела налогообложения юридических лиц
Е.Ю. СЕРИКОВА