Письмо Управления ФНС РФ по г. Москве от 10.01.2008 N 19-11/603

"По вопросу о праве организации применять вычет по НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ с использованием в расчетах микропроцессорных пластиковых карт (таможенных карт)"
Редакция от 10.01.2008 — Действует

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 10 января 2008 г. N 19-11/603

В соответствии с п. 4 ст. 168 НК РФ в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.

При этом порядок применения налоговых вычетов по НДС установлен в ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные в ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат в том числе суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных в п. 2 ст. 170 НК РФ;

- товаров, приобретаемых для перепродажи.

При этом согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиками при ввозе товаров на таможенную территорию РФ после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных в ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

В п. 10 Правил установлено, что при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.

Вместе с тем в соответствии со ст. 330 Таможенного кодекса РФ авансовыми платежами являются денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров.

Согласно Методическим указаниям о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса РФ, относящихся к таможенным платежам, утвержденным Распоряжением ГТК России от 27.11.2003 N 647-р, авансовые платежи могут быть внесены в кассу или на счет таможенного органа, в котором будет производиться таможенное оформление товаров.

Днем исполнения обязанности по уплате таможенных платежей путем зачисления сумм авансовых платежей, внесенных на счет таможенного органа, является день принятия таможенным органом таможенной декларации, получения заявления об их зачете или письменного согласия лица, внесшего авансовые платежи. А также совершение иных действий, свидетельствующих о намерении использовать указанные денежные средства в качестве таможенных платежей.

При этом обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов при проведении зачета излишне уплаченных и излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов по инициативе плательщика может считаться исполненной с момента принятия заявления о зачете только в следующем случае. Если таможенный орган в установленном порядке рассмотрел заявление о зачете, подтвердил наличие факта излишней уплаты и принял решение о возможности проведения такого зачета.

По требованию лица, внесшего авансовые платежи, таможенный орган обязан представить ему отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, в письменном виде не позднее 30 дней со дня получения требования.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 149 Таможенного кодекса РФ уплата таможенных пошлин, налогов является условием выпуска товаров, если содержание таможенного режима предусматривает необходимость их уплаты.

Уполномоченные должностные лица таможенных органов при исполнении функций таможенного оформления и таможенного контроля осуществляют контроль правильности исчисления и своевременности уплаты таможенных платежей, в том числе проверку (через специализированное подразделение таможни, осуществляющее контроль и учет таможенных платежей) фактического поступления денежных средств на счет таможенного органа. Об этом говорится в Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров, утвержденной Приказом ГТК России от 28.11.2003 N 1356.

При этом следует учитывать, что одним из основных условий применения налогоплательщиком вычета по НДС, уплаченного на таможне, является наличие платежных документов, подтверждающих факт уплаты суммы НДС.

Таким образом, только при выполнении перечисленных условий налогоплательщик вправе применить вычет по НДС, уплаченному при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
Н.В.ПРОКАЕВА
10.01.2008