Как уже ранее сообщали эксперты «Норматива», компании, применяющие ЕНВД, обязали с начала июля текущего года платить налог на имущество (который теперь рассчитывается, кроме прочего, по кадастровой стоимости недвижимости). Эти изменения стали возможны с выходом Федерального закона Российской Федерации от 2 апреля 2014 г. N 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». Для компаний на УСН требования вступят в силу со следующего, 2015 года.
Новые требования обязывают все организации, применяющие специальные налоговые режимы, уплачивать налог на имущество в отношении принадлежащей им недвижимости. Учитываются такие виды недвижимого имущества, как административно-деловые и торговые центры и другая нежилая недвижимость, предназначенная для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. В отношении этих объектов законом предусмотрена уплата налога исходя из их кадастровой стоимости. Другое недвижимое имущество, например, производственные, складские помещения, принадлежащие организациям на ЕНВД и УСН, не будут облагаться налогом. Стоит отметить, что результаты кадастровой оценки всех объектов недвижимости на данный момент утверждены только субъектами 4-х регионов РФ — Москвы и Московской области, Кемеровской и Амурской областей. Поэтому компании, применяющие ЕНВД и находящиеся в Московской, Кемеровской и Амурской области, расчет налога на имущество с 1 июля текущего года должны осуществлять уже исходя из кадастровой стоимости имущества. В остальных регионах расчет налога остался прежним — исходя из среднегодовой стоимости, то есть «вмененщики» из других субъектов России платить налог на имущество не должны. Москвы это нововведение не касается, так как в Москве «вмененки» нет.
В ввиду того, что изменения для компаний, применяющих УСН, еще не вступили в силу, возникает достаточно много разного рода рабочих проблем и вопросов. Читайте самые актуальные из них ниже:
С апреля 2012 года ООО перешла с ЕНВД на ОСНО. С 2 квартала 2012 года сдает расчет по авансовому платежу по налогу на имущество. На балансе компании есть земля 2006 года и земля 2011 года. Должна ли земля входить в расчет по авансовому платежу по налогу на имущество за 2012, 2013, 2014 года?
Если организация является собственником земельного участка, то организация включает его стоимость в базу для расчета земельного налога, а не налога на имущество. Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, в частности, на праве собственности (п. 1 ст. 388 НК РФ).
Статьей 2 Федерального закона от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» установлено, что государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним — это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество. Датой государственной регистрации прав считается день внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр прав.
Таким образом, из положений статьи 388 Налогового Кодекса следует, что основанием для признания организации или физического лица плательщиком земельного налога является документ, подтверждающий право собственности на земельный участок.
Организация при регистрации перешла на УСН 6%. В процессе хозяйственной деятельности были приобретены земельные участки и здания для размещения торговых комплексов. Каким образом необходимо поставить на бухгалтерский и налоговый учет земельные участки и для размещения торговых комплексов (в свете предстоящих изменений кадастровой стоимости), и по какой стоимости? Какие налоги за них нужно платить?
Бухгалтерский учет:
И земельные участки, и здания соответствуют критериям основного средства для целей бухгалтерского учета.
Земельный участок
Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, земельные участки подлежат учету в составе основных средств.
При этом объект должен быть принят к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в которую в данном случае включаются сумма, уплачиваемая в соответствии с договором продавцу, и государственная пошлина за регистрацию права на земельный участок (п. 8 ПБУ 6/01).
Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, затраты на приобретение внеоборотных активов не признаются расходами организации. Такого рода расходы погашаются, как правило, посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Однако для земельных участков как для объектов, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, в п. 17 ПБУ 6/01 предусмотрено исключение: земельные участки в бухгалтерском учете амортизации не подлежат.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты на приобретение земельного участка первоначально отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на специальном субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков». В нашем случае записи по дебету счета 08, субсчет 08-1, корреспондируют с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на договорную стоимость приобретаемого объекта и со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму государственной пошлины.
Принятие земельного участка к учету в качестве объекта основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08, субсчет 08-1.
Здание
Приобретенное здание принимается к бухгалтерскому учету в составе объектов основных средств (ОС) по первоначальной стоимости, которой является сумма фактических затрат организации на его приобретение (пп. 4, 5, 7, 8 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). В данном случае фактическими затратами являются сумма, уплачиваемая продавцу в соответствии с договором купли-продажи здания (с учетом НДС), и уплачиваемая государственная пошлина (абз. 3, 8 п. 8 ПБУ 6/01, пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Указанные затраты отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 60 (в размере договорной стоимости (с учетом НДС)) и кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в размере уплаченной государственной пошлины) (Инструкция по применению Плана счетов).
Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве ОС с выделением на отдельном субсчете к счету учета ОС (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Принятие здания к учету в составе ОС отражается записью по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08, субсчет 08-4.
На дату регистрации права собственности на здание суммы, учтенные на счете 08, субсчет 08-4, списываются в дебет счета 01 «Основные средства» (Инструкция по применению Плана счетов).
Начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия здания к бухгалтерскому учету в качестве объекта ОС, производится начисление амортизации (п. п. 17, 21 ПБУ 6/01). Суммы амортизационных отчислений, рассчитанные в данном случае линейным способом согласно абз. 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01, признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат (например, 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы") и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Налоговый учет:
Так как применяется УСН с объектом «доходы», то расходная база не формируется.
Налоги
В обязательном порядке организация является плательщиком земельного налога — гл. 31 НК (ст. 346.11 НК)
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года — ст. 390 НК. Кадастровую стоимость каждого из участков можно узнать в государственном кадастре недвижимости, на сайте Росреестра. Или запросить в Росреестре кадастровую справку о кадастровой стоимости участков. Согласно ч. 13 ст. 14 Закона N 221-ФЗ такая справка представляется бесплатно по запросам любых лиц.
В отношении налога на имущество — зависит от площади зданий. Если площадь менее 5000 квадратных метров, то не нужно будет платить налог на имущество. Если больше — то, да. Мособлдума 14 ноября 2013 года внесла изменения в Закон Московской области от 21 ноября 2003 года №150/2003-ОЗ «О налоге на имущество организаций в Московской области».
С 1 января 2015 года налог на имущество рассчитываться на основе кадастровой стоимости в отношении торговых центров и комплексов площадью свыше 5000 кв. м. и помещений в них и объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через ПП.
На балансе организации числится основное средство (движимое имущество, принятое к учету в 2011 году), которое облагается налогом на имущество. В октябре 2014 года была закончена модернизация этого основного средства. Должна ли была дополнительная стоимость модернизации облагаться налогом или же нет, согласно пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ?
Согласно п. 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
При проведении модернизации движимого имущества расчет налога на имущество зависит от того, когда такой объект был поставлен на учет. Если до 01.01.2013, то организация не вправе применять пп. 8 п. 4 ст. 374 Кодекса в отношении указанного движимого имущества, в том числе в части затрат на его восстановление, так как затраты на восстановление учтенного в бухгалтерском учете в составе основных средств до 1 января 2013 года движимого имущества, законченные после этой даты, включаются в первоначальную стоимость объекта движимого имущества (письмо Минфина РФ от 1 марта 2013 г. N 03-05-05-01/6096). Если после 01.01.2013, то организация может воспользоваться льготой по данному подпункту (письмо Минфина РФ от 15 марта 2013 г. N 03-05-05-01/8051).
Следовательно, налог на имущество с суммы модернизации нужно платить в Вашем случае.
Интересует порядок уплаты налога на имущество ИП? Читайте авторский материал от экспертов справочно-правового сервиса «Норматив».