Кредитная нота

Назначение

Кредит-нота — это расчетный документ с извещением, который одна из находящихся в расчетных отношениях сторон (например, поставщик) посылает другой стороне (к примеру, покупателю), о записи в кредит счета последней определенной суммы в связи с наступлением какого-либо обстоятельства, создавшего у другой стороны права требования этой суммы.

Кредит-нота может возникать только в рамках договора, предусматривающего возможность использования такого расчетного инструмента сторонами. То есть это документарная форма, в которой оформляется волеизъявление либо соглашение сторон на изменение первоначальных условий сделки ввиду наступления обстоятельств, предусмотренных договором. Она не может считаться односторонним актом, так как покупатель в договоре выразил свое предварительное согласие на ее составление при определенных условиях.

Как показывает практика, кредит-нота используется в договорной политике, в основном, по инициативе поставщиков, которые преследуют следующие цели:

  • Предоставление скидки постоянным оптовым покупателям (дилерам) за приобретение товаров в определенном количестве или на определенную сумму по результатам деятельности за период, причем этот период может составлять от трех месяцев до года.
  • Урегулирование расчетов по предусмотренной договором оплате продавцом дополнительных расходов покупателя по исполнению условий договора (либо оказываемых покупателем услуг поставщику в рамках заключенного договора).
  • Урегулирование расчетов при возврате товаров покупателем продавцу.

Скидки и прощение долга

Зачастую в выставленной кредит-ноте речь идет о предоставлении бонусной скидки по итогам года. Скидки (бонусы), не предусмотренные первоначальным договором и предоставляемые продавцом по своему решению в одностороннем порядке, Минфин РФ квалифицирует как «прощение долга».

С точки зрения ст. 415 ГК РФ, предоставление бонуса без изменения первоначальной цены товара приравнивается к прощению долга. Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговые органы. В Письме МНС РФ от 25.07.2002 N 02-3-08/84-Ю216 сказано, что кредит-нота представляет собой прощение долга. Прощение долга в целях налогообложения рассматривается как безвозмездная передача имущества в Письме МФ РФ от 12.07.2006 N 03-03-04/1/579, при этом организация-продавец не сможет учесть стоимость бесплатно переданных товаров, на что указывает п. 16 ст. 270 НК РФ.

Исходя из всего изложенного, можно отметить, что скидка, предоставляемая продавцом покупателю, может быть квалифицирована именно как прощение долга, если:

  • из договора купли-продажи не вытекает, что скидка предоставляется путем снижения первоначальной стоимости единицы товара;
  • первичные документы на отгрузку товара и счет-фактура составлены исходя из стоимости товара без учета скидки;
  • продавец уведомил своего контрагента о том, что ему предоставлена скидка специальным документом (кредит-нотой, справкой либо отчетом).

Для того чтобы предоставленный бонус мог быть учтен в расходах организации-продавца, возможность его предоставления должна быть предусмотрена в договоре купли-продажи. Также должны быть прописаны все условия и размер предоставления бонуса (скидки).

Проводки

В бухгалтерском учете на сумму предоставленной скидки уменьшается задолженность продавца (списывается кредиторская задолженность). Покупатель и продавец не изменяют цену договора. Согласно ст.415 ГК РФ, обязательство должника перед кредитором прекращается освобождением от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Согласно п.8 ПБУ 9/99, часть кредиторской задолженности перед продавцом в размере скидки, предоставленной организации с письменного уведомления продавца, включается в состав внереализационных доходов организации. Внереализационные доходы организации в виде суммы скидки, предоставленной продавцом товара, отражаются бухгалтерской записью по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». НДС по приобретенному товару, предъявленный поставщиком и ранее правомерно принятый к налоговым вычетам, при получении скидки в виде прощения долга подлежит восстановлению. Восстановление НДС в части товара, задолженность по которому прощена, производится бухгалтерской записью Дт счета 19  Кт счета 68. Данная сумма НДС списывается в прочие расходы и учитывается в составе  внереализационных расходов в целях налогообложения (п.1 ст.265 НК РФ).  Следует отметить, что правомерность невосстановления НДС в такой ситуации, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Интересует алгоритм списания долгов по долговым обязательствам в связи с истечением сроков давности? Читайте авторский материал от экспертов справочно-правового сервиса «Норматив».