Вычеты по НДС: 8 типичных ошибок

Прежде чем составить декларацию по НДС, нужно проверить наличие всех счетов-фактур, удостовериться в их правильном оформлении и в обоснованности заявленных вычетов. Важно не упустить ни одной детали, ведь ошибки в декларации по НДС могут дорого обойтись компании. Принимая НДС к вычету, нужно быть уверенным на 100 %, что действие правомерно. В противном случае ФНС может отказать в вычете, а фирме придется доначислить НДС и уплатить пени. В данной статье расскажем, на что обратить внимание при исчислении НДС и заполнении книги покупок, как исправить допущенные ошибки и избежать их в будущем.

С 2015 года налоговые органы усилили контроль за исчислением НДС. С одной стороны, работы бухгалтерам прибавилось — теперь нужно сдавать большие массивы данных с расшифровкой по каждому счету-фактуре. С другой стороны, есть и положительные моменты: вычет по НДС можно заявить в течение трех лет.

Ниже рассмотрим 8 распространенных ситуаций, в которых бухгалтеры чаще всего допускают ошибки. Зная нюансы оформления счетов-фактур, вы сможете избежать претензий от налоговой инспекции.

НДС в электронных билетах можно принять к вычету

Вернувшись из командировки, работник может приложить к авансовому отчету электронный авиабилет. Иногда у бухгалтера возникают сомнения: можно ли зачесть НДС по такому документу?

В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки, в т. ч. с оплаты проезда.

Налоговые вычеты предоставляются на основании документов, поименованных в п. 1 ст. 172 НК РФ. Авиабилет не выделен отдельным пунктом, поэтому его можно отнести к иным документам, на основании которых также можно заявить вычет по НДС.

Главное условие для принятия налога к вычету — сумма НДС в электронном авиабилете должна быть выделена отдельной строкой. При соблюдении этого пункта налогоплательщик вправе включить авиабилет в книгу покупок (письма Минфина РФ от 30.07.2014 № 03-07-11/37594 и от 30.01.2015 № 03-07-11/3522).

В авансовом счете-фактуре не указаны данные платежного поручения

При получении авансовых платежей в счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа (пп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

Налоговый кодекс также содержит уточнение: ошибки в счетах-фактурах, которые не мешают идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг) или имущественных прав, стоимость, налоговую ставку и сумму налога, не могут служить основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

Получается, что отсутствие номера платежного поручения — ошибка несущественная и не препятствует идентификации. Однако налоговые органы не всегда следуют этому принципу и руководствуются исключительно пп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ, отказывая налогоплательщикам в вычете авансового НДС.

Суды обычно не поддерживают позицию ФНС и встают на сторону налогоплательщиков. Положительная судебная практика говорит о том, что отсутствие в счетах-фактурах номера платежно-расчетного документа в случае получения авансовых платежей в счет предстоящих поставок не лишает покупателя права на вычет по НДС (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 12.01.2010 № А32-8307/2009-45/80, ФАС МО от 06.08.2008 № КА-А40/7087-08).

Чтобы не пришлось отстаивать свою позицию в суде, безопаснее указывать номер платежного поручения в авансовом счете-фактуре.

Возврат авансового НДС

При расторжении договора на поставку продавец должен вернуть полученный ранее аванс. При перечислении денежных средств покупателю следует восстановить НДС с предоплаты.

Если по каким-то причинам в момент возврата аванса НДС не был восстановлен, его можно принять к вычету в течение одного года (письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.03.2007 № 19-11/022386).

Ошибочное занижение НДС

По результатам камеральной проверки декларации по НДС налоговая может обнаружить ошибки. Например, в книге покупок налогоплательщик может дважды отразить вычет по одному счету-фактуре.

Задвоение счета-фактуры в книге покупок приводит к занижению НДС. В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик обязан внести изменения и подать уточненную декларацию при обнаружении ошибок, которые привели к занижению суммы налога.

Для этого нужно аннулировать лишний счет-фактуру, отразив его со знаком минус в дополнительном листе к книге покупок. В декларации по НДС данные о ненужном документе отражаются в приложении 1 к разделу 8.

Чтобы избежать штрафов, перед подачей уточненной декларации нужно доплатить сумму недоимки по налогу и пени за несвоевременную уплату.

В счете-фактуре отдельной строкой указан договор

Иногда продавцы товаров (услуг, работ) отдельной строкой указывают в счете-фактуре данные договора. При этом утвержденная форма документа не предполагает таких реквизитов. Налоговый кодекс не содержит запрета на указание дополнительной информации, а право налогоплательщика указывать в счетах-фактурах дополнительную информацию закреплено в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Такую же возможность подтверждают Минфин (письмо от 09.02.2012 № 03-07-15/17) и ФНС (письма от 18.07.2012 № ЕД-4-3/11915@ и от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4061).

Покупатель может беспрепятственно принять НДС по счету-фактуре, в котором указаны дополнительные сведения.

Отражение вычетов по НДС в следующем квартале после принятия товара к учету

С 1 января 2015 года Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ введен п. 1.1. ст. 172 НК РФ. Согласно изменениям, налогоплательщик вправе заявить вычеты по НДС, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Бывает ситуация, когда покупатель оприходовал товар, но по ошибке не принял к вычету НДС. Если эту ошибку налогоплательщик обнаружит в течение трех лет, то вычет можно заявить в любой момент, внеся соответствующую запись в книгу покупок. Уточненную декларацию подавать не потребуется.

Оформление счетов-фактур при отгрузке обособленными подразделениями

На основании положений ст. 143 НК РФ обособленные подразделения российских организаций налогоплательщиками НДС не являются. Если товар реализуется через обособленное подразделение, счет-фактура должен быть выписан от имени головной организации.

При этом в строке 2б указывается ИНН головной организации и КПП соответствующего обособленного подразделения организации, а в строке 3 — наименование и почтовый адрес этого подразделения (письма Минфина РФ от 04.05.2006 № 03-04-09/08, от 03.04.2012 № 03-07-09/32).

Счет-фактура без НДС

Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ составлять счета-фактуры обязаны плательщики налога на добавленную стоимость. Лица, которые не являются налогоплательщиками НДС, составлять счета-фактуры не должны.

Таким образом, покупатель товаров (работ, услуг), который получил от продавца-неплательщика налога счет-фактуру с пометкой «без НДС», регистрировать такой счет-фактуру в книге покупок не должен (письма Минфина РФ от 20.10.2011 № 03-07-09/34, от 14.12.2011 № 03-07-09/49).

Эксперт сервиса Норматив

Рогачева Е.А.