Налоги и отчетность обособленных подразделений
Ряд компаний для расширения границ своей деятельности создают обособленные подразделения. Имущество таких подразделений можно учитывать в составе головной организации, а можно выделить на отдельный баланс. У бухгалтеров часто возникают вопросы по учету и отчетности обособленных подразделений. Какие налоги платит головная организация, а какие — ее подразделения, в какую ИФНС нужно сдавать декларации — эти и другие вопросы рассмотрим в данной статье.
Определение обособленного подразделения содержится в Налоговом кодексе. Главные признаки такого подразделения (п. 2 ст. 11 НК РФ):
- удаленность от головной организации (адрес, отличный от местонахождения головного предприятия);
- наличие оборудованных стационарных рабочих мест.
О создании обособленного подразделения нужно уведомить налоговую инспекцию в течение месяца (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Организации должны встать на учет в ИФНС по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ).
Обособленное подразделение можно выделить на отдельный баланс. В бухгалтерском учете понятие отдельного баланса на данный момент отсутствует. Но на основании писем Минфина РФ от 29.03.2004 № 04-05-06/27 и от 02.06.2005 № 03-06-01-04/273 можно сделать вывод, что отдельный баланс обособленного подразделения — это перечень показателей, с помощью которых отражается его имущественное и финансовое положение в целях составления бухгалтерской отчетности организации в целом. Отдельный баланс не только упрощает ведение учета, но и влияет на уплату налогов. Ниже рассмотрим основные налоги организаций с обособленными подразделениями.
НДС
Плательщиками НДС признаются организации и ИП (п. 1 ст. 143 НК РФ). Организация — это юридическое лицо, а созданное ею подразделение — нет. Отсюда следует вывод, что подразделение не является плательщиком НДС, так как оно не признается юридическим лицом. Данную позицию подтверждает Минфин РФ в своем письме от 26.11.2010 № 03-07-11/448.
Налогоплательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры, вести книги покупок и книги продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ). Так как подразделения находятся отдельно от организации, для выполнения требований законодательства им необходимо выставлять счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) с НДС. Подписывать счета-фактуры могут лица, назначенные приказом руководителя головной организации.
Важный нюанс — счета-фактуры обособленного подразделения должны быть выписаны от имени головной организации (строка 2 счета-фактуры). В строке 2б нужно указывать ИНН организации, а КПП — соответствующего обособленного подразделения. В строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» проставляется наименование и почтовый адрес обособленного подразделения.
Проблема, с которой часто сталкиваются бухгалтеры, связана с нумерацией счетов-фактур. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 ( п. 1 раздела II Приложения № 1) установлено, что обособленные подразделения нумеруют счета-фактуры с использованием цифрового индекса, присвоенного подразделению. Индекс ставится через разделительный знак «/» (разделительная черта). Также необходимо соблюдать хронологический порядок нумерации.
Подведем итог: представлять декларацию по НДС и платить налог должна головная организация.
Налог на прибыль
Налоговый кодекс предусматривает разный порядок уплаты налога на прибыль в федеральный бюджет и в бюджет субъектов РФ. Так, организации с обособленными подразделениями исчисляют и уплачивают налог и авансовые платежи в федеральный бюджет по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ).
Совсем иначе дело обстоит с налогом, который перечисляется в бюджеты субъектов РФ. Уплата авансовых платежей налога на прибыль производится и по месту нахождения организации, и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, которая приходится на эти обособленные подразделения. Порядок распределения прибыли (определения доли) указан в п. 2 ст. 288 НК РФ.
Если у компании несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то прибыль можно не распределять. Налогоплательщик вправе выбрать одно обособленное подразделение и произвести уплату налога на прибыль через него (п. 2 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина РФ от 09.07.2012 № 03-03-06/1/333).
Если организация и все ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта РФ, то уплатить налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ за все обособленные подразделения и представить декларацию можно через головную организацию (письма Минфина РФ от 25.11.2011 № 03-03-06/1/781, ФНС России от 11.04.2011 № КЕ-4-3/5651@).
По общему правилу декларацию по налогу на прибыль нужно представлять по каждому обособленному подразделению. Если подразделения находятся в одном регионе, организация может представлять декларации только в адрес одного из них. Чтобы воспользоваться этим правом, необходимо уведомить все налоговые инспекции, где числятся обособленные подразделения. Сделать это нужно до начала нового налогового периода.
Если подразделения находятся в разных регионах Российской Федерации, декларацию придется подавать по месту нахождения каждого подразделения.
В декларации, которую подает головная организация, необходимо отразить показатели и по обособленным подразделениям. Данная информация отражается в приложении № 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Если головная организация и все подразделения находятся в одном регионе, можно представить одну общую декларацию без приложения № 5 к листу 02 (письмо ФНС РФ от 26 января 2011 г. № КЕ-4-3/935@).
Если в деятельности обособленного подразделения используются основные средства, которые находятся на балансе головной организации, то их стоимость нужно учитывать при определении доли прибыли этого подразделения (письма Минфина РФ от 10.04.2013 № 03-03-06/1/11824 и от 10.05.2011 № 03-03-06/2/77).
НДФЛ
Организации — налоговые агенты обязаны перечислять налог на доходы физических лиц в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ). НДФЛ по обособленному подразделению определяется исходя из размера подлежащего налогообложению дохода, который начисляется и выплачивается работникам этого подразделения.
Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, перечислить НДФЛ в бюджет должна головная организация по месту учета подразделения (письмо Минфина РФ от 29.03.2010 № 03-04-06/54).
Отчетность по НДФЛ за работников обособленного подразделения нужно представлять по месту его нахождения (письма Минфина РФ от 07.08.2012№ 03-04-06/3-222, от 16.12.2011 № 03-04-06/3-348). Сведения о начисленных и удержанных суммах по форме 2-НДФЛ нужно представить не позднее 1 апреля (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Страховые взносы
Обособленные подразделения самостоятельно уплачивают страховые взносы и представляют расчеты по страховым взносам в ФСС и ПФР, если одновременно выполняются следующие условия (пп. 11 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ):
- подразделения находятся на территории РФ;
- подразделения имеют отдельный баланс;
- у подразделений есть свой расчетный счет;
- подразделения начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Если хотя бы одно условие не выполняется, обязанность по уплате взносов и представлению отчетности переходит на головную организацию (письма ФСС РФ от 05.05.2010 № 02-03-09/08-894п, Минздравсоцразвития России от 09.03.2010 № 492-19).
Регистрировать обособленное подразделение в фондах также нужно только при выполнении четырех перечисленных условий (п. 12 Постановления Правления ПФ РФ от 13.10.2008 № 296П, п. 1 Постановления ФСС РФ от 23.03.2004 № 27).
Если подразделения находятся за пределами России, платежи и представление соответствующих расчетов осуществляются головной организацией (пп. 14 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).
Налог на имущество
Порядок уплаты налога на имущество обособленными подразделениями закреплен в ст. 384 НК РФ. Обособленные подразделения учитывают движимое имущество и платят соответствующий налог, если имеют отдельный баланс.
Если подразделение не выделено на самостоятельный баланс, налог по движимому имуществу платит головная организация (письмо Минфина РФ от 20.01.12 № 03-01-11/1-19).
С недвижимостью ситуация иная: налоговая база по недвижимому имуществу определяется по месту его фактического нахождения ( ст. 385 НК РФ). Соответственно обособленное подразделение должно уплатить налог на имущество, если недвижимость находится на его территории (вне зависимости от отдельного баланса).
Декларация по налогу на имущество и расчеты по авансовым платежам представляются в ИФНС по месту уплаты налога ( ст. 386 НК РФ).
Транспортный налог
Транспортный налог уплачивается по месту нахождения транспортных средств (п. 1 ст. 363 НК РФ), которое определяется в соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ.
Налоговая декларация также представляется по месту нахождения транспортных средств ( ст. 363.1 НК РФ).
Мы рассмотрели принцип уплаты и представления отчетности по основным налогам и страховым взносам организаций с обособленными подразделениями. В большинстве случаев обязанность уплаты налога и представления отчетов зависит от места нахождения подразделений и самостоятельного баланса. И только НДС во всех случаях платит головная организация.
Эксперт сервиса Норматив
Рогачева Е.А.