Новогодние корпоративы: налоги и страховые взносы

Новогодние корпоративы: налоги и страховые взносы

Празднование Нового года — это не только весело, но и затратно. Многие компании организуют корпоративы, покупают украшения для офисов, дарят подарки сотрудникам и партнерам. Можно ли списать расходы без налоговых последствий, нужно ли начислять страховые взносы и удерживать НДФЛ с работников за банкет — об этом вы узнаете из статьи.

Расходы на банкет

Организуя корпоратив для своих сотрудников, руководство обычно тратит средства на фуршет, аренду зала, услуги ведущего и артистов, салюты и прочие новогодние радости. Иногда затраты полностью компенсируются работниками. В такой ситуации проблем не возникает. Но чаще всего работодатель с целью сплотить коллектив берет все расходы на себя. И вот здесь уже могут быть вопросы по учету таких затрат и их налогообложению.

Налог на прибыль

Затраты на банкет не являются представительскими расходами. Такой вывод можно сделать из определения, содержащегося в п. 2 ст. 264 НК РФ, где четко указаны признаки принадлежности к таким расходам. Согласно Налоговому кодексу к представительским расходам можно отнести затраты организации на прием партнеров с целью повышения их лояльности. А вот затраты на развлечения и отдых не являются представительскими.

Нельзя списать «корпоративные» расходы и за счет статьи на оплату труда. Право учесть затраты на питание работников у организации возникает лишь в том случае, если это предусмотрено трудовым договором (п. 25 ст. 255, ст. 270 НК РФ). Еда и напитки на празднике не относятся к расходам на оплату труда.

Получается, что расходы предприятия на проведение новогоднего корпоратива не уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли, т. к. такие затраты экономически не обоснованы (п. 29 и 49 ст. 270 НК РФ).

НДС

Если расходы на праздник можно персонифицировать, следует начислить НДС на сумму таких затрат. В данном случае операция может быть признана безвозмездной передачей, которая является реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Если расходы по проведению и организации корпоратива невозможно распределить на конкретных работников (т. е. нельзя точно определить, кто сколько съел и выпил), то на такие суммы НДС не начисляется. Объясняется это тем, что при отсутствии персонификации затрат не возникает реализации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), передачи товаров (услуг) для собственных нужд (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ) или безвозмездной передачи. Реализовать или передать безвозмездно товар (услугу, работу) можно лишь определенному лицу. Такую точку зрения подтверждает и Минфин в своем письме от 13.12.12 № 03-07-07/133, в котором поясняет, что при отсутствии конкретного получателя товаров (работ, услуг) не возникает объекта обложения НДС. Также Минфин отмечает, что НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) для проведения праздника нельзя принять к зачету (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

НДФЛ и страховые взносы

Доходы, полученные работниками в натуральной форме, подлежат обложению НДФЛ (письмо ФНС РФ от 05.03.14 № БС-4-11/4032@, письмо Минфина РФ от 03.04.13 № 03-04-05/6-333). Когда бухгалтер может точно посчитать, сколько денег потрачено именно на Иванова, Петрова и других работников индивидуально, может достоверно определить, сколько съел и выпил каждый сотрудник, тогда нужно исчислить и удержать налог (п. 1 ст.210, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Но это правило не действует, если доходы не персонифицированы (письма Минфина РФот 14.08.13 № 03-04-06/33039,от 06.03.13 № 03-04-06/6715, от 15.04.08 № 03-04-06-01/86). Таким образом, в большинстве случаев облагать доходы работников НДФЛ не нужно, т. к. нельзя точно определить сумму натурального дохода на каждого сотрудника.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам (ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Корпоративные мероприятия нельзя отнести к подобным выплатам. Кроме того, доход чаще всего нельзя отнести к конкретному работнику (п. 4 письма Минтруда РФ от 24.05.13 № 14-1-1061, постановление арбитражного суда УО от 21.04.15 № Ф09-1827/15, определение ВАС РФ от 26.11.12 № ВАС-16165/12). Следовательно, доходы, полученные работниками в натуральной форме при проведении праздника, не облагаются взносами.

Новогодние украшения и салюты

Многие фирмы перед Новым годом украшают свои офисы. Праздничную атрибутику (елку, гирлянды, мишуру и пр.) можно включить в расходную часть (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), если найти экономическое обоснование этих затрат. Например, праздничный офис способен повысить имидж компании, повысить лояльность партнеров, улучшить настроение и трудоспособность коллектива — а все это, в свою очередь, может принести в будущем доход. Но включать украшения в расходы предприятия все-таки довольно рискованно. Если сумма затрат невелика, безопаснее не учитывать ее в целях налогообложения прибыли организации.

Подобная ситуация обстоит и с разного рода салютами и фейерверками. Действительно доказать экономическую необходимость таких затрат непросто. Но салют можно оформить как рекламную акцию, которая направлена на привлечение новых клиентов и поддержание статуса компании (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ). Главное — подготовить оправдательные документы о целесообразности такой рекламы (приказ, положение о рекламных акциях и пр.). Обосновать направленность рекламной акции на неопределенный круг лиц несложно, ведь фейерверки могут увидеть абсолютно любые люди.

Подарки деловым партнерам

В канун Нового года принято дарить подарки, в том числе партнерам по бизнесу, сотрудникам и их детям.

Чаще всего подарки контрагентам и партнерам расцениваются как безвозмездная передача, и поэтому учесть в расходах организации их нельзя (п. 16 ст. 270 НК РФ). Подобной точки зрения придерживается и Минфин РФ (письмо от 08.10.12 №03-03-06/1/523).

Чтобы сэкономить на налогах, можно оформить дарение в виде рекламной акции (п. 4 ст. 264 НК РФ). В таком случае подарок должен действительно нести информацию об организации-дарителе. Например, презент можно упаковать в фирменные пакеты или нанести на подарок логотип компании. Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе» подобные подарки должны распространяться среди неопределенного круга лиц, но на практике они обычно носят адресный характер. Чтобы презенты партнерам можно было списать в качестве рекламных расходов, нужно издать приказ. В приказе необходимо прописать, что подарки будут вручаться на деловых встречах с партнерами, список которых заранее не известен. Следовательно, презенты будут раздаваться неопределенному кругу лиц. Важное условие — стоимость подарка должна быть в пределах 3 000 рублей (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Рекламные подарки не облагаются НДС, если у них отсутствуют признаки товара. Вычеты по их приобретению заявить налогоплательщик также не вправе (письмо от 19.09.14 №03-07-11/46938, п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33).

Подарки сотрудникам и их детям

По общему правилу новогодние подарки сотрудникам не являются расходами организации и, следовательно, не уменьшают базу по налогу на прибыль (письмо Минфина РФ от 21.02.11 № 03-03-06/4/12).

Однако подарок может вручаться в качестве вознаграждения за высокие трудовые показатели по результатам года (ст. 255 НК РФ). В таком случае расходы признаются в целях налогообложения. В трудовом договоре с работником должен быть пункт о дополнительном поощрении. Подарки за трудовые успехи стоимостью до 4 000 рублей не облагаются НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

На сумму подарков нужно начислить НДС, т. к. безвозмездная передача в данном случае признается реализацией (п. 1 ст. 146 НК РФ). Если новогодние презенты предусмотрены трудовым договором в качестве поощрения за хорошие результаты работы, НДС можно не начислять. Но такой вариант несет в себе риск споров с контролирующими органами. Иногда суды могут переквалифицировать подарок в реализацию и доначислить НДС.

Если подарок не связан с трудовой деятельностью и заключен договор дарения с работником (ст. 574 ГК РФ), страховые взносы не начисляются (письмо Минтруда РФ от 22.09.15 № 17-3/В-473). Договор дарения нужно заключать с работником, если сумма подарка превышает 3 000 рублей.

Детские подарки не включаются в расходы во всех случаях, так как их нельзя отнести к вознаграждению за труд (письмо Минфина РФ от 21 июля 2010 г. № 03-03-06/1/474). Со стоимости детских подарков нужно начислить НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Страховыми взносами и НДФЛ (в пределах 4 000 рублей) подарки детям не облагаются.

Сомневаетесь в том, какими проводками оформить проведение банкета? Наглядные примеры помогут правильно отразить данные операции в учете.