6-НДФЛ за полугодие: сложные вопросы
Уже 1 августа налогоплательщикам предстоит отчитаться по форме 6-НДФЛ за I полугодие 2016 года. Мы подготовили подборку самых интересных вопросов бухгалтеров по заполнению данной формы. Эксперты Норматива расскажут о верном отражении отпускных, дивидендов, имущественного вычета и т. п.
Нужно ли отражать переплату НДФЛ?
Вопрос. ООО «Ромашка» в июне по ошибке дважды перечислило НДФЛ с отпускных. В результате возникла переплата по НДФЛ. Какую сумму налога указать в строке 070 — фактически перечисленную или удержанную?
Ответ. Порядок заполнения формы 6-НДФЛ утвержден Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Согласно п. 3.3 Порядка заполнения по строке 070 указывается общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода. Излишне перечисленная сумма налога в форме 6-НДФЛ не отражается.
Как отчитываться по обособленным подразделениям?
Вопрос . Нужно ли сдавать 6-НДФЛ по каждому обособленному подразделению, если они состоят на учете в одной налоговой инспекции?
Ответ. Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют расчет 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.
Соответствующие разъяснения дала ФНС в своих письмах от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@ и от 28.12.2015 № БС-4-11/23129@.
Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Учитывая изложенное, расчет по форме 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом отдельно по каждому обособленному подразделению, несмотря на то что данные обособленные подразделения состоят на учете в одном налоговом органе.
Как отразить отпускные?
Вопрос. В течение месяца организация три раза перечисляла отпускные, а НДФЛ с отпускных был перечислен одной суммой в конце месяца. Можно ли отразить отпускные общей суммой в 6-НДФЛ?
Ответ. Общей суммой отпускные отразить нельзя.
Раздел 2 формы 6-НДФЛ состоит из нескольких блоков строк 100–140. В отдельном блоке следует указывать данные о доходах, по которым одновременно выполняются условия:
- Налоговым кодексом установлена одна и та же дата фактического получения дохода (строка 100);
- совпадает дата удержания НДФЛ (строка 110);
- Налоговым кодексом установлен единый срок перечисления НДФЛ по данному виду дохода (строка 120).
В данной ситуации совпадает дата перечисления НДФЛ с отпускных, но даты перечисления самих отпускных разные. Следовательно, необходимо заполнить три блока строк 100–140 (по количеству раз выплаты отпускных). При этом строка 120 в каждом блоке из трех будет одинаковая — последний день месяца.
Налоговая служба неоднократно комментировала порядок заполнения этих строк в своих письмах от 30.05.2016 № БС-4-11/9532@, от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@, от 11.05.2016 № БС-4-11/8312, от 24.03.2016 № БС-4-11/5106.
Вопрос. Работник идет в отпуск с 03.07.2016. Отпускные перечислены 30.06.2016. Когда перечислить НДФЛ и как правильно заполнить 6-НДФЛ?
Ответ. НДФЛ с отпускных надо перечислить не позднее 30.06.2016.
Датой фактического получения дохода в виде оплаты отпуска считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
В отчете 6-НДФЛ строки по отпускным следует заполнить так:
- Строка 100 — 30.06.2016 (ст. 223 НК РФ);
- Строка 110 — 30.06.2016 (п. 4 ст. 226 НК РФ);
- Строка 120 — 30.06.2016 (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Как заполнить отчет по разным ставкам НДФЛ?
Вопрос. Как заполнить отчет 6-НДФЛ, если один из работников является гражданином Узбекистана?
Ответ. В разделе 1 указываются обобщенные суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога по всем физическим лицам нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3.1 Порядка заполнения).
Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода доходы, облагаемые по разным ставкам, раздел 1, за исключением строк 060–090, заполняется для каждой из ставок налога (п. 3.2 Порядка заполнения).
Итоговые показатели по всем ставкам по строкам 060–090 заполняются на первой странице.
Доходы гражданина Узбекистана — нерезидента РФ облагаются по ставке 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ), поэтому строки 010–050 нужно заполнить отдельно по данной ставке.
Как отразить имущественный вычет?
Вопрос. В марте 2016 года работник принес уведомление о подтверждении права на имущественный вычет. Как заполнить 6-НДФЛ?
Ответ. Раздел 1 заполняется следующим образом:
· в строке 020 нужно показать всю сумму начисленного дохода;
- в строке 030 — сумму предоставленного вычета;
- в строке 040 — сумму исчисленного НДФЛ;
- в строке 070 — сумму удержанного НДФЛ.
Раздел 2 нужно заполнить так:
- в строках 100–120 отражаются соответствующие даты;
- в строке 130 — сумма фактически полученного сотрудником дохода на дату, указанную в строке 100;
- в строке 140 — сумма удержанного налога на дату, указанную в строке 110.
Если сумма имущественного вычета превосходит сумму начисленного дохода, вычет предоставляется только в пределах начисленного дохода.
Для формы 6-НДФЛ установлены контрольные соотношения показателей (письмо ФНС РФ от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@), согласно которым строка 020 должна быть больше или равна строке 030.
Это значит, что если предоставленный имущественный налоговый вычет за месяц равен доходу, то удержанный НДФЛ равняется нулю. В такой ситуации суммы по строкам 020 и 030 будут равны. Строки 040 «Сумма исчисленного налога» и 070 «Сумма удержанного налога» будут иметь нулевые значения.
Как отразить дивиденды физ. лицам, не работающим в организации?
Вопрос. В апреле 2016 года были выплачены дивиденды учредителям, которые не являются сотрудниками компании. Как отразить в 6-НДФЛ сумму дивидендов и сумму НДФЛ?
Ответ. В расчете 6-НДФЛ данные о доходах и налоге отражаются по одному принципу как на сотрудников, так и на физических лиц, которые не являются таковыми.
Если дивиденды учредителям (работникам и не работникам данной организации) были выплачены в один день, показатели в разделе 2 отражаются одним блоком, так как все даты по строкам совпадут.
Другие нюансы заполнения 6-НДФЛ читайте в статье экспертов.