НДФЛ: сложности расчета и уплаты в 2017 году

НДФЛ — это налог, с которым сталкивается любая компания или ИП с работниками. На первый взгляд, расчет суммы налога прост. Однако незнание некоторых нюансов может привести к ошибкам в учете. В данной статье рассмотрим, какие ошибки можно допустить при предоставлении вычетов по налогу, как правильно зачесть переплату, кто обязан перечислять НДФЛ за физическое лицо.

Вычеты по НДФЛ

Ситуация. Сотрудник имеет право на вычет на ребенка. В какой сумме предоставить вычет, если месяц отработан не полностью?

Решение. Размер детского вычета имеет фиксированную величину. В 2017 году размер стандартного налогового вычета на первого ребенка составляет 1 400 рублей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Вычет предоставляется в полном размере независимо от количества отработанных дней в месяце.

Ситуация. Сумма вычетов у работника превысила общий доход за месяц. Как удержать НДФЛ?

Решение. На практике возможна ситуация, когда доход работника ниже положенных ему вычетов. В таком случае НДФЛ удерживать не нужно.

Пример. В мае директору ООО «Счастье» была начислена зарплата за 5 дней в размере 2 500 рублей. Остальные дни работник был в отпуске без сохранения заработной платы. У директора два несовершеннолетних ребенка, то есть ему полагаются вычеты в размере 2 800 рублей (1 400 х 2). В мае совокупный доход директора не превысил 350 000 рублей. Получается, что сумма вычетов больше начисленной зарплаты (2 800 > 2 500). За май директор получит 2 500 рублей.

Ситуация. Директор ООО «Счастье» весь март был в отпуске за свой счет. Таким образом, он не смог воспользоваться положенными вычетами на детей в марте. Можно ли перенести эти вычеты на апрель?

Решение. Вычеты можно переносить на следующий месяц в рамках одного года.

Пример расчета НДФЛ. Оклад директора ООО «Защита» составляет 17 000 рублей. У директора один ребенок. Положенный вычет — 1 400 рублей в месяц. В январе у директора не было зарплаты и иных выплат, вычет можно перенести на февраль.

НДФЛ с зарплаты февраля = (17 000 – 1 400 – 1 400) х 13 % = 1 846 рублей.

Ситуация. Сотрудник имеет право на имущественный вычет. Уведомление из ФНС о предоставлении вычета и заявление работник принес только в апреле 2017 года. Можно ли вернуть сотруднику НДФЛ, удержанный у него с января по март?

Решение. Еще в августе 2016 года Минфин считал, что вернуть налог, удержанный до получения заявления и подтверждения права на имущественный вычет, невозможно (письмо Минфина РФ от 26.08.2016 № 03-04-05/50129 ).

Позже ситуация поменялась. Минфин разрешил производить возврат излишне удержанного НДФЛ, даже если заявление сотрудник принесет в середине года (письмо Минфина РФ от 06.10.2016 N 03-04-05/58149 ). В описанной выше ситуации нужно вернуть НДФЛ, удержанный у работника в январе—марте.

Уплата НДФЛ за физическое лицо

Ситуация. ИП арендует имущество у физлица. Кто обязан платить НДФЛ с дохода физлица?

Решение. Согласно ст. 606 ГК РФ, по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц на основании п. 1 ст. 207 НК РФ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с положениями гл. 23 НК РФ рассчитывать налоговую базу по НДФЛ могут как сами налогоплательщики, так и налоговые агенты.

Самостоятельно исчисляют и платят НДФЛ ИП и лица, занимающиеся частной практикой (ст. 227 НК РФ). Кроме того, самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ физические лица при получении следующих доходов (ст. 228 НК РФ):

от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав;
от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основании заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, в том числе при получении доходов по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
доходов, с которых налоговый агент не удержал налог;

других доходов, перечисленных в ст. 228 НК РФ.

В остальных случаях исчисление и уплата НДФЛ производится источником выплаты дохода — налоговым агентом. Эту позицию поддерживают контролирующие органы (письма Минфина России от 02.06.2015 № 03-04-06/31829 , ФНС России от 12.01.2015 № БС-3-11/14 ).

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 статьи 226 НК РФ, признаются налоговыми агентами по НДФЛ.

Доходы, полученные физическим лицом по договору аренды, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном гл. 23 НК РФ. В случае заключения договора аренды между физическим лицом и ИП обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ возлагается на ИП, признаваемого на основании ст. 226 НК РФ налоговым агентом.

Ошибочно перечисленный НДФЛ

Ситуация. Работодатель по ошибке перечислил НДФЛ в налоговую инспекцию. По данным учета в текущем месяце доходы работникам не выплачивались и налог не начислялся. Можно ли уплаченный налог зачесть в счет будущих платежей?

Решение. При обнаружении факта излишней уплаты НДФЛ следует направить письмо о зачете ошибочно уплаченной суммы в счет будущих платежей по данному или иному налогу (письмо ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@ ).

До тех пор, пока ФНС не примет решение о проведении зачета (п.4 ст. 78 НК РФ), налоговый агент обязан уплачивать НДФЛ в полной сумме.

Налогообложение пособия по беременности и родам

Ситуация. Сотруднице выплачено пособие по беременности и родам на основании листка нетрудоспособности. Нужно ли облагать данную выплату НДФЛ?

Решение. В общем случае суммы, выплаченные на основании больничного листа, облагаются НДФЛ.

Пособия по беременности и родам освобождены от налогообложения (п. 1 ст. 217 НК РФ).