Отчет о финансовых результатах: новый и старый метод расчета строки "Чистая прибыль (убыток)"

Отчет о финансовых результатах: новый и старый метод расчета строки «Чистая прибыль (убыток)»

Приказ Минфина РФ от 20.11.2018 № 236н внес ряд изменений в ПБУ 18/02. Основная их цель — это приведение правил бухгалтерского учета налоговых обязательств в соответствие с международными стандартами. Изменения вступят в силу только с отчетности за 2020 год, однако уже сейчас они повлияли на форму и формат бухгалтерской отчетности.

Так, значительные изменения претерпел отчет о финансовых результатах в части отражения показателей по налогу на прибыль организации. В частности, изменилась методика расчета расходов по налогу на прибыль, а вместе с ней и изменения претерпел и сам отчет. Обязательной к применению новая методика станет с 1 января 2021 года, однако использовать ее можно уже с отчетности за 2019 год. Это вызвало ряд затруднений при сдаче отчетности.

Рассмотрим, что изменилось в ПБУ 18/02 и как это повлияло на расчет показателей в отчете о финансовых результатах.

Обновление материала: Контрольные соотношения № 12 и 13, использующиеся для проверки строк 2400 «Чистая прибыль (убыток)» и 2500 «Совокупный финансовый результат периода» отчета ОКУД 0710002, не будут применяться к отчетности за 2019 год. Об этом сообщило ФНС в письме от 10 марта 2020 г. № ВД-4-1/4134@.

Что изменилось в ПБУ 18/02?

В Информационном сообщении Минфина РФ от 28.12.2018 № ИС-учет-13 отражены все изменения, внесенные в ПБУ 18/02. На отчет о финансовых результатах (форма по ОКУД 0710002) повлияли следующие два нововведения:

  1. Введен показатель, характеризующий изменение экономических выгод организации в связи с налогообложением прибыли.

Это новый показатель «расход (доход) по налогу на прибыль» — сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Расход (доход) по налогу на прибыль определяется как сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль.

2.     Изменен состав показателей, раскрываемых в отчете о финансовых результатах. В новой редакции ПБУ 18/02 к ним относятся:

  • расход (доход) по налогу на прибыль (в ОКУД 0710002 показывается с подразделением на отложенный налог на прибыль и текущий налог на прибыль);
  • налог на прибыль, относящийся к операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток) (ранее — постоянные налоговые обязательства (активы), изменения отложенных налоговых активов и обязательств, текущий налог на прибыль).

Таким образом, Приказ Минфина РФ от 20.11.2018 № 236н внес следующие изменения в коды строк отчета о финансовых результатах:

  • ввели показатель «налог на прибыль», в котором отражается расход (доход) по налогу на прибыль (строка 2410);
  • изменили нумерацию показателя «текущий налог на прибыль» (в прошлых версиях формы строка имела номер 2410, сейчас — 2411);
  • ввели показатель «отложенный налог на прибыль» (строка 2412).

Как изменилась методика расчета?

В приложении к ПБУ 18/02 содержится пример расчета расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей:

Практический пример определения расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организацией «А» в отчете о финансовых результатах отражена прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 150 000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль за этот же период составила 280 000 руб. Ставка налога на прибыль составила 20 процентов.

На конец отчетного года балансовая стоимость активов организации суммарно была меньше их стоимости, принимаемой для целей налогообложения, на 50 000 руб., а балансовая стоимость обязательств организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 15 000 руб.

На конец предыдущего года балансовая стоимость активов организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 70 000 руб., а балансовая стоимость обязательств организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 10 000 руб.

1. Отложенное налоговое обязательство на начало отчетного периода (конец предыдущего периода)

Налогооблагаемые временные разницы — 70 000 (руб.)

Вычитаемые временные разницы — 10 000 (руб.)

Налогооблагаемые временные разницы: 70 000 (руб.) – 10 000 (руб.) = 60 000 (руб.)

Отложенное налоговое обязательство: 60 000 (руб.) × 20 / 100 = 12 000 (руб.)

2. Отложенный налоговый актив на конец отчетного периода

Вычитаемые временные разницы: 50 000 (руб.) + 15 000 (руб.) = 65 000 (руб.)

Отложенный налоговый актив: 65 000 (руб.) × 20 / 100 = 13 000 (руб.)

3. Отложенный налог на прибыль за отчетный период: 13 000 (руб.) – (–) 12 000 (руб.) = 25 000 (руб.)

4. Текущий налог на прибыль: 280 000 (руб.) × 20 / 100 = 56 000 (руб.)

5. Расход по налогу на прибыль за отчетный период: 25 000 (руб.) – 56 000 (руб.) = (–) 31 000 (руб.)

6. Условный расход по налогу на прибыль: 150 000 (руб.) × 20 / 100 = (–) 30 000 (руб.)

7. Постоянный налоговый расход: (–) 31 000 (руб.) – (–) 30 000 (руб.) = (–) 1 000 (руб.)

8. Чистая прибыль (строка 2400):

150 000 (руб.) + (–) 31 000 (руб) = 119 000 (руб.)

или

150 000 (руб.) + (–) 30 000 (руб.) + (–) 1 000 (руб.) = 119 000 (руб.)

Рассмотрим, как на основании указанного примера, заполнить строки 2410–2400 отчета о финансовых результатах в Контур.Экстерне1:

Обратите внимание, что в соответствии с примером, приведенным Минфином, и контрольным соотношением № 12 (письмо ФНС от 31.07.2019 № БА-4-1/15052@) в большинстве случаев показатель «налог на прибыль» (строка 2410) будет отрицательным.

Строка 2400 = строка 2300 + строка 2410 + строка 2460.

Как использовать старую методику?

Законодатели учли и этот момент: в форму ввели раздел «Дополнительные строки отчета о финансовых результатах», где налогоплательщики могут заполнить отчет с учетом таких показателей, как постоянные налоговые активы (обязательства), изменение отложенных налоговых активов (обязательств).

Разъяснений, как рассчитывать строку 2400 в таком случае, нет. Однако мы полагаем, что можно воспользоваться следующей формулой:

2400 = 2300 – модуль (2411) + 2430 + 2450 + 2460

Строки 2410, 2412 в таком случае заполнять не нужно, поскольку понятие «налоговый расход (доход)» в старой методике расчета не используется.

В чем суть проблемы?

На сегодняшний момент официальных разъяснений от контролирующих органов, как рассчитывать строку 2400 без учета изменений в ПБУ 18/02, нет. В связи с этим есть вероятность того, что компания может получить уведомление об уточнении отчетности.

Как действовать в этом случае?

ФНС в письме от 18.02.2020 № ВД-4-1/2844 сообщает, что даже при получении уведомлений об уточнении отчетность считается принятой в государственный информационный ресурс бухгалтерской отчетности (ГИР БО).

Уведомление об уточнении, полученное компанией, не приравнивается к отказу в приеме обязательного экземпляра финансовой отчетности и аудиторского заключения к ней. Оно носит рекомендательный характер. Значит, организация вправе самостоятельно решать, направить ли в налоговый орган скорректированные отчеты в срок, установленный законом «О бухучете» (п. 5 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Узнайте, какие изменения в бухотчетности вступили в силу в 2020 года, в нашем материале.

А для для легкого составления бухотчетности воспользуйтесь шпаргалкой Норматива по заполнению баланса.

Татьяна Панфилова,

эксперт Контур.Экстерна

1 - При заполнении данных строк мы руководствуемся Печатной формой, рекомендованной ГНИВЦ ФНС России.

Какой справочно-правовой сервис вы используете в работе?

Справочно-правовой сервсис Контур.Норматив имеет весь необходимый бухгалтеру функционал. При этом цены ниже, чем у аналогичных сервисов. Посмотреть цены или получить полный доступ на 2 дня.

Возможности Контур.Норматива: