Что изменилось в декларации по НДС c IV квартала 2020 года

Что изменилось в декларации по НДС с IV квартала 2020 года

Начиная с отчета за IV квартал 2020 года декларация по НДС сдается с учетом небольших поправок. Изменения в форму декларации, порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме внесены Приказом ФНС РФ от 19.08.2020 № ЕД-7-3/591@.

Большинство поправок незначительные или чисто технические. Технические поправки в электронный формат декларации будут учтены операторами ЭДО и в бухгалтерских программах. Некоторые правила заполнения в Порядке теперь излагаются другими словами — более понятно. Добавлены ссылки на недавно появившиеся в НК РФ льготы по НДС. Однако о некоторых поправках стоит рассказать более подробно.

Смотрите также обновленный набор инструкций по заполнению всех разделов декларации по НДС. Перейти в методику>

Платный контент. Посмотреть тарифы или попробовать бесплатно.

Замена штрихкодов

На страницах декларации в бумажном формате в правом верхнем углу расположены штрихкоды, которые делают возможным автоматический анализ сданных деклараций. 26 таких штрихкодов будут изменены начиная с декларации за IV квартал 2020 года.

Страница бумажной декларации	Цифры старого штрихкода	Цифры нового штрихкода
001 (титульный лист)	00311014	00312011
Раздел 2 декларации	00311038	00312035
Раздел 3 декларации	00311045	00312042
Вторая страница раздела 3	00311052	00312059
Приложение 1 к разделу 3 декларации	00311069	00312066
Приложение 2 к разделу 3 декларации	00311076	00312073
Раздел 4 декларации	00311083	00312080
Раздел 5 декларации	00311090	00312097
Раздел 6 декларации	00311106	00312103
Раздел 7 декларации	00311113	00312110
Раздел 8 декларации	00311120	00312127
Вторая страница раздела 8 декларации	00311137	00312134
Приложение 1 к разделу 8 декларации	00311144	00312141
Вторая страница приложения 1 к разделу 8	00311151	00312158
Раздел 9 декларации	00311168	00312165
Вторая страница раздела 9	00311175	00312172
Третья страница раздела 9	00311182	00312189
Приложение 1 к разделу 9 декларации	00311199	00312196
Вторая страница приложения 1 к разделу 9	00311205	00312202
Третья страница приложения 1 к разделу 9	00311212	00312219
Четвертая страница приложения 1 к разделу 9	00311229	00312226
Раздел 10 декларации	00311236	00312233
Вторая страница раздела 10	00311243	00312240
Раздел 11 декларации	00311250	00312257
Вторая страница раздела 11	00311267	00312264
Раздел 12 декларации	00311274	00312271

Титульный лист

В титульном листе (страница 001) пропадет строка «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД». Мотивация налоговиков при этом не вполне ясна.

А в разделе титульного листа «Заполняется работником налогового органа» не будет строки «Зарегистрирован за N». Напомним, что эта строка все равно заполнялась не налогоплательщиками.

Раздел 1 декларации

Раздел дополнен новыми строками 085, 090, 095 для налогоплательщиков-инвесторов, которые являются стороной соглашения о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК). Такое соглашение организация-инвестор заключает с администрацией публично-правового образования (по сути, с государством) на основании Федерального закона от 01.04.2020 № 69-ФЗ.

В строке 085 нужно указать признак СЗПК:

«1» — если налогоплательщик является стороной одного или нескольких СЗПК, включенного (включенных) в реестр СЗПК;

«2» — если налогоплательщик не является стороной СЗПК.

Строку 090 или 095 требуется заполнять только тем налогоплательщикам, которые являются стороной СЗПК. Остальные в строках 090 и 095 должны поставить прочерки.

Строки 090 и 095 — антагонисты: если одна из них заполняется, вторая должна быть прочеркнута. В строке 090 нужно отражать сумму НДС к уплате, а в строке 095 — сумму НДС к возмещению из бюджета. Обратите внимание, что в эти строки заносятся суммы к уплате или возмещению только в части деятельности по инвестиционному проекту, в отношении которого заключено СЗПК.

Заполняется строка 090 или строка 095, если одновременно выполняются два условия:

— в строке 085 стоит признак «1»;

— организация выполняет условие абз. 10 п. 4.3 ст. 5 НК РФ о ведении раздельного учета объектов налогообложения, налоговой базы и сумм налогов по деятельности при исполнении СЗПК и по иной хозяйственной деятельности.

Если организация-инвестор является стороной в нескольких СЗПК, то по строке 090 или 095 отражаются суммарные данные по всем СЗПК, включенным в реестр СЗПК (новые п. 34.9 и 34.10 Порядка).

Показатели строк 040 и 050 раздела 1 формируются, включая показатели строк 090 и 095 (обновленные п. 34.3 и 34.4 Порядка).

Коды операций

В 2019–2020 годах введено много новых льгот по НДС, скорректированы многие прежние льготы. Например, с 8 июня 2020 года безвозмездная передача в «антиковидных» целях имущества госорганам, госучреждениям, ГУПам и МУПам не признается объектом налогообложения (пп. 5.1 п. 2 ст. 146 НК РФ введен Федеральным законом от 08.06.2020 № 172-ФЗ).

Есть примеры, когда освобождение от НДС заменено применением ставки 0 % со всеми вытекающими последствиями. Так, в 2019 году услуги, оказываемые при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах России, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, перекочевали из пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ в пп. 2.12 п. 2 ст. 164 НК РФ (Федеральный закон от 25.12.2018 № 493-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 10.06.2019 № 749).

Поэтому в приложение 1 «Коды операций» к Порядку добавляется много новых кодов и корректируются описания многих имеющихся кодов. Изменения действуют начиная с декларации за IV квартал 2020 года. До внесения этих изменений некоторые новые коды уже применялись на основании письма ФНС РФ от 29.10.2019 № СД-4-3/22175@.

Напомним, что коды операций из раздела I «Операции, не признаваемые объектом налогообложения» и раздела II «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» приложения 1 к Порядку применяются при заполнении раздела 7 декларации. Коды операций из раздела III «Операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов» приложения 1 к Порядку применяются при заполнении разделов 4, 5, 6 декларации.

Приведем перечень новых кодов, которых ранее в приложении 1 к Порядку просто не было.

Код	Наименование операции	Основание
В разделе I «Операции, не признаваемые объектом налогообложения»
1010831	Передача на безвозмездной основе имущества, предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, органам государственной власти и управления и (или) органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям	пп. 5.1 п. 2 ст. 146 НК РФ
10114501	Передача на безвозмездной основе в государственную казну РФ объектов недвижимого имущества	пп. 19 п. 2 ст. 146 НК РФ
10114512	Передача на безвозмездной основе имущества в собственность РФ для целей организации и (или) проведения научных исследований в Антарктике	пп. 20 п. 2 ст. 146 НК РФ
В разделе II «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)»
10112073	Осуществление банками и банком развития — государственной корпорацией следующих операций: исполнение банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по указанной гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии); выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме; оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала; получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования, в том числе по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), и иным видам страхования, в которых банк является страхователем	пп. 3.2 п. 3 ст. 149 НК РФ
10112084	Реализация услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемых региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами	пп. 36 п. 2 ст. 149 НК РФ
1011209	Безвозмездное оказание услуг по предоставлению эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с Законом РФ о поправке к Конституции РФ от 14.03.2020 № 1-ФКЗ	пп. 28.1 п. 3 ст. 149 НК РФ
1011210	Реализация продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям	пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ
1011211	Реализация государственных (муниципальных) услуг в социальной сфере, оказываемых в соответствии с соглашениями, заключенными по результатам отбора исполнителей государственных (муниципальных) услуг в социальной сфере в соответствии с законодательством РФ о государственном (муниципальном) социальном заказе на оказание государственных (муниципальных) услуг в социальной сфере (за исключением соглашения о предоставлении субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания)	пп. 37 п. 2 ст. 149 НК РФ
1011212	Реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора	пп. 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ
В разделе III «Операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов»
1011446	Реализация услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах РФ, по перечню, утверждаемому Правительством РФ	пп. 2.12 п. 1 ст. 164 НК РФ
1011452	Реализация услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления, пункт назначения пассажиров и багажа, а также все промежуточные пункты маршрута перевозки в случае их наличия расположены вне территории Московской области и территории города федерального значения Москвы	пп. 4.3 п. 1 ст. 164 НК РФ
1011453	Реализация работ (услуг) по перевозке (транспортировке) товаров морскими судами из пункта отправления на территории РФ до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на территории РФ на морские суда в целях дальнейшего вывоза указанных товаров из РФ	пп. 2.8-1 п. 1 ст. 164 НК РФ
1011454	Реализация услуг по ледокольной проводке морских судов: осуществляющих перевозку товаров, вывозимых из РФ, в том числе до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) указанных товаров на территории РФ в целях их дальнейшего вывоза из РФ; следующих в пункт отправления на территории РФ для погрузки товаров в целях их дальнейшего вывоза из РФ, в том числе перевозки (транспортировки) погруженных товаров до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда на территории РФ в целях дальнейшего вывоза из РФ	пп. 2.13 п. 1 ст. 164 НК РФ

Обновленное описание кода операции 1010256 в редакции Приказа ФНС РФ от 19.08.2020 № ЕД-7-3/591@ звучит так: «Реализация исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть „Интернет“». Это описание может быть применено при заполнении декларации только начиная с I квартала 2021 года. Ведь такая формулировка позаимствована из пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ в редакции Федерального закона от 31.07.2020 № 265-ФЗ, которая вступает в силу только с 01.01.2021 и поэтому не должна формировать льготу в IV квартале 2020 года.

По той же причине к отчету за IV квартал 2020 года не применим новый код операции 1011212 «Реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора», ведь основание для этого кода — пп. 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ — вступает в силу тоже только с 1 января 2021 г. Получается, что при подготовке декларации за IV квартал 2020 год правильно использовать код операции 1010256 с прежним описанием «Реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора». Рекомендуем уточнить этот момент в своей налоговой инспекции.

Заполнение раздела 7

При подготовке декларации за III квартал 2020 года и ранее в строках раздела 7 с кодами операций, не являющихся объектом налогообложения по НДС на основании п. 2 ст. 146 НК РФ, нужно было прочеркивать графы 3 и 4.

Начиная с декларации за IV квартал 2020 года в строках с такими операциями графы 3 и 4 должны заполняться (изменение в п. 44.2 Порядка). Напомним, что в графах 3 и 4 отражаются соответственно стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных для необлагаемых операций, и входной НДС по ним.

Смотрите также пошаговый алгоритм в статье «Раздел 7: кто и по каким операциям должен заполнять».

Платный контент. Посмотреть тарифы или попробовать бесплатно.

Илья Макалкин,
консультант по налогообложению и бухучету