Стоит ли совмещать УСН и ПСН по одному виду деятельности и в одном регионе
ИП на УСН хочет приобрести патент на тот же вид деятельности — розничная торговля. Он планирует использовать упрощенку и ПСН для разных магазинов, но в одном городе. Разбираем, насколько правомерно такое совмещение налоговых режимов.
Совмещение УСН и ПСН в 2021 году
ЕНВД перестанет действовать с 1 января 2021 года, а это значит, что совмещать налоговые режимы с этого момента могут только ИП из категории микробизнеса. Это связано с тем, что ОСНО, УСН и ЕСХН нельзя применять в сочетании друг с другом — они распространяются на весь бизнес, а не на отдельные виды деятельности. Еще один налоговый режим — НПД — и вовсе запрещено использовать одновременно с другими.
Получается, что единственный доступный вариант для совмещения — это патент, на который имеют право только индивидуальные предприниматели. Они могут использовать ПСН одновременно с ОСНО, УСН и ЕСХН, переведя на него отдельные виды деятельности.
Самый распространенный вариант совмещения: УСН плюс патент. Чтобы использовать их одновременно, надо вписаться в следующие лимиты:
- Выручка — не более 60 млн ₽.
- Средняя численность сотрудников — 130 человек, в том числе не больше 15 человек, задействованных в рамках ПСН.
- Остаточная стоимость основных средств — 150 млн ₽.
Также предприниматели, которые используют УСН плюс патент, должны вести раздельный учет доходов, расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
О раздельном учете при совмещении УСН и патента читайте в статье «Совмещение специальных налоговых режимов в 2021 году».
Можно ли совмещать УСН и ПСН в одном регионе
Законодательством строго не регламентировано совмещение патента и УСН по одному виду деятельности в одном регионе.
Если, например, сравнивать патентную систему с ЕНВД по аналогичному вопросу, то для вмененки предусмотрен прямой запрет на совмещение с УСН по одному виду деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).
Однако в отношении ПСН и УСН прямого запрета нет. Мнения контролирующих органов по данному вопросу также расходятся.
Так, например, письма Минфина от 11.05.2017 № 03-11-12/28550 и от 05.04.2013 № 03-11-10/11254 разрешают использовать ПСН и УСН на разных объектах в рамках одного вида деятельности. Патент будет действовать только в отношении указанных в нем объектов.
В то же время, в письмах Минфина РФ от 24.07.2013 № 03-11-12/29381, ФНС РФ от 28.03.2013 № ЕД-3-3/1116, от 22.07.2019 № 03-11-11/54487 указано обратное. ПСН и УСН не могут одновременно применяться в отношении одного и того же вида деятельности на территории:
- одного муниципального района;
- нескольких районов одного городского округа;
- городов федерального значения Москва и Санкт-Петербург.
В спорных ситуациях, когда в НК РФ прямых указаний нет, можно опираться на судебную практику. Однако суды еще не рассматривали вопросы совмещения УСН и ПСН по одному виду деятельности и в пределах одного муниципального образования.
Получается, что предприниматель из нашего примера должен сделать выбор — рисковать или нет. В данном случае возможны два варианта развития событий:
- ИП не применяет УСН и ПСН по одному виду деятельности в пределах одного региона, а переходит полностью на упрощенку. Тогда не возникнут риски доначисления единого налога в связи с неправомерным применением патента.
- Предприниматель решает совместить УСН и ПСН по одному виду деятельности, но в разных магазинах. Ему нужно быть готовым к тому, что налоговая служба в случае проверки может доначислить единый налог, признав применение ПСН незаконным. Тогда придется доказывать в суде, что в законодательстве нет запрета на совмещение УСН и ПСН в одном регионе.
Судебная практика отсутствует, поэтому спрогнозировать исход дела во втором случае невозможно. Однако нужно учесть, что в аналогичной ситуации налоговики не против совмещения ЕНВД и УСН даже в рамках торговли в одном магазине (письмо Минфина России от 02.03.2020 № 03-11-11/15204).
Чтобы избежать нежелательных последствий, лучше все же не применять УСН и ПСН по одному виду деятельности в одном регионе. Также можно заранее узнать позицию своей ИФНС перед отправкой заявления на патент — тем более что срок его подачи в этом году временно продлили до 31 декабря 2020 года. Сделано это для обеспечения «бесшовного» периода перехода с ЕНВД на ПСН (письмо ФНС РФ от 09.12.2020 N СД-4-3/20310@).
Читайте также статьи:
Мария Гафурова,
налоговый журналист
Материал подготовлен на основе вопросов экспертам