Что изменится в бухгалтерском учете основных средств: читаем новый ФСБУ 6/2020

На смену привычному ПБУ 6/01 пришел новый федеральный стандарт бухгалтерского учета «Основные средства» (утв. приказом Минфина от 17.09.20 № 204н). В обязательном порядке данный ФСБУ нужно применять с января 2022 года. По желанию можно было начать использовать стандарт раньше — с января 2021 года. Рассмотрим основные нововведения, которые касаются большинства организаций.

Критерий по стоимости

Устаревшие правила

ПБУ 6/01 позволяло организациям устанавливать предельную стоимость объекта, который относится к основным средствам. При этом лимит не мог превышать 40 000 руб. за единицу.

На практике это правило применялось следующим образом. Если объект удовлетворял всем критериям ОС, но стоил не дороже 40 000 руб., его разрешалось включить в состав материально-производственных запасов (МПЗ). И списать расходы на него при вводе в эксплуатацию. Если же стоимость объекта превышала эту сумму, выбора не было — его требовалось признать основным средством.

ФСБУ 6/2020 тоже дает компаниям право самостоятельно определить пороговую стоимость основных средств. Но предусмотрены два существенных новшества:

1. Лимит не ограничен. Он может быть любым, например, 100 000 или 150 000 руб.
2. Объекты, которые стоят ниже заданного лимита, не признаются ОС.  Затраты на них сразу списываются на текущие расходы.

Амортизация

Элементы амортизации

Согласно новому стандарту, таких элементов три.

1. Срок полезного использования (СПИ).
2. Ликвидационная стоимость (ЛС).
3. Способ начисления амортизации.

Все элементы определяются в момент принятия ОС к бухгалтерскому учету. Но потом организация должна регулярно проверять, соответствуют ли элементы условиям использования объекта. Проверка проходит в конце каждого отчетного года, а также при изменениях, связанных с объектом.

В случае необходимости элементы меняются. Возникшие при этом корректировки отражаются как изменения оценочных значений.

Ликвидационная стоимость

Это новое понятие. Формула для расчета ЛС основного средства приведена в пункте 30 ФСБУ 6/2020. Нужно найти два значения. Первое — сумма, которую организация получила бы в случае выбытия объекта (включая материальные ценности, оставшиеся после выбытия). Второе значение — предполагаемые расходы на выбытие. Затем из первого значения следует вычесть второе.

Далее сказано следующее, цитируем: «…причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования».

ЛС считается равной нулю, если:

• в конце срока полезного использования не ожидается никаких поступлений от выбытия объекта;
• поступления ожидаются, но они не существенны;
• нельзя определить, какая сумма будет получена при выбытии ОС.

Когда и как считать амортизацию

В новом стандарте сказано, как следует определять сумму амортизации ОС за отчетный период. Делать это надо таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта равнялась его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020; см. «ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: что такое и как перейти»).

Что касается даты начала и окончания начисления амортизации, то здесь тоже есть изменения.

Согласно ПБУ 6/01, начинать надо с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к бухгалтерскому учету. По правилам ФСБУ 6/2020 — с даты признания объекта в бухучете. И только «по решению организации» начало можно отложить до 1-го числа следующего месяца. То есть такой вариант допустим, но является, скорее, исключением.

Аналогичная картина с датой прекращения начисления амортизации. Сейчас это 1 число месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта, либо списания его с бухучета. По правилам ФСБУ 6/2020 — момент списания ОС с бухучета. В качестве исключения, по решению организации, амортизацию можно завершить 1 числа следующего месяца.

Способы начисления амортизации

Способ зависит от того, каким образом определяется срок полезного использования объекта.

Если СПИ — это период, в течение которого основное средство будет приносить экономические выгоды, то используется линейный способ, либо способ уменьшаемого остатка.

При линейном методе стоимость объекта погашается равномерно в течение СПИ. Чтобы найти сумму амортизации за отчетный период, нужно от балансовой стоимости отнять ликвидационную. Полученную цифру разделить на оставшийся срок полезного использования.

Метод уменьшаемого остатка предполагает, что суммы амортизации за одинаковые периоды должны уменьшаться по мере истечения срока полезного использования. Формулу расчета компания разрабатывает самостоятельно.

Если СПИ определяется исходя из количества продукции (или объема работ), которое организация планирует получить благодаря объекту основных средств, амортизация считается пропорционально количеству продукции. Чтобы найти сумму амортизации за отчетный период, следует вычислить две цифры. Первая — разность между балансовой стоимостью и ЛС. Вторая — количество продукции в отчетном периоде, деленное на оставшийся СПИ объекта. Далее полученные цифры нужно перемножить. Вычислять амортизацию исходя из выручки, полученной от продажи указанной продукции, нельзя.

Другие нововведения

1. Появился новый критерий для признания основного средства. Таким критерием является материально-вещественная форма объекта.
2. В ПБУ 6/01 сказано: к основным средствам не относятся объекты, которые в будущем предполагается перепродать. В ФСБУ 6/2020 подобного ограничения нет.
3. Введено требование проверять ОС на обесценение.
4. Выделена отдельная группа основных средств — инвестиционная недвижимость. Это объекты, предназначенные для сдачи в аренду и (или) для получения дохода от прироста их стоимости. Подобное имущество учитывается отдельно по особым правилам.

Ретроспектива в применении нового стандарта

В пункте 48 ФСБУ 6/2020 сказано: последствия изменения учетной политики, связанные с началом применения нового стандарта, следует отражать ретроспективно. То есть так, как будто указанный стандарт применялся с начала появления того или иного ОС.

Можно провести корректировку балансовой стоимости объекта на начало отчетного периода, с которого используется ФСБУ 6/2020. Для этого надо взять первоначальную стоимость и отнять накопленную амортизацию. Причем первоначальная стоимость должна быть посчитана по прежним правилам, а накопленная амортизация — по нормам нового стандарта (п. 49 ФСБУ 6/2020).