Учет запасов по ФСБУ 5/2019

Учет запасов по ФСБУ 5/2019

При составлении отчетности  бухгалтеры обязаны учитывать запасы по правилам ФСБУ 5/2019. В связи с этим возникает много вопросов. Как часто следует проводить оценку? Что такое чистая стоимость продажи? В каком случае необходимо создать резерв под обесценение? Все ответы — в нашей статье.

Что такое ФСБУ 5/2019 «Запасы»

Это относительно новый федеральный стандарт бухгалтерского учета, который впервые применяли, начиная с отчетности за 2021 год.

ФСБУ 5/2019 (утв. приказом Минфина от 15.11.19 № 180н) заменил собой три действовавших ранее документа (сейчас они отменены):

  1. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
  2. Методические указания по бухучету МПЗ (утв. приказом Минфина от 28.12.01 № 119н).
  3. Методические указания по бухучету спецодежды, специального инструмента, приспособлений и оборудования (утв. приказом Минфина от 26.12.02 № 135н).

Какие организации не попадают под стандарт ФСБУ 5/2019 «Запасы»

Во-первых, отказаться от стандарта могут (но не обязаны) микропредприятия, у которых есть право вести упрощенный бухгалтерский учет. Напомним: данного права лишены жилищные кооперативы, микрофинансовые организации и некоторые другие категории (полный перечень приведен в ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ).

Если микропредприятие не использует ФСБУ 5/2019, оно может не формировать запасы, а списывать соответствующие расходы в периоде, когда они были понесены.

Справка

К микропредприятиям относятся юрлица, отвечающие следующим критериям: среднесписочная численность сотрудников за предшествующий календарный год — до 15 человек; выручка (без учета НДС) — не более 120 млн руб. Плюс к этому должны выполняться требования к структуре уставного капитала (ст. 4 Федерального закона от 24.07.07 № 209-ФЗ; см. «Малое предприятие: какие критерии для его определения действуют в 2022 году»). Все микропредприятия занесены в реестр субъектов МСП.

Во-вторых, ФСБУ 5/2019 не применяют организации бюджетной сферы.

К каким организациям применяется стандарт ФСБУ 5/2019 «Запасы»

Компания должна использовать комментируемый федеральный стандарт, если она:

  • не относится к бюджетной сфере;
  • и не является микропредприятием, которое вправе вести упрощенный бухучет.

Организация, применяющая ФСБУ 5/2019, может сделать исключение для запасов, которые предназначены для управленческих нужд. Их допустимо списывать на расходы того периода, в котором они были приобретены. Если компания выбрала такой вариант учета, его нужно раскрыть в бухотчетности.

Какие активы входят в ФСБУ 5/2019 «Запасы»

Это активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев.

Важно

Чтобы правильно учесть объект, нужно понять, сколько времени компания планирует его использовать. Если 12 месяцев и менее — это, в общем случае, запасы. Если более 12 месяцев, то при выполнении ряда других условий этот актив признается основным средством (п. 4 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»; см. «Что изменится в бухгалтерском учете основных средств: читаем новый ФСБУ 6/2020»).

Примеры запасов:

  • топливо, материалы, сырье, комплектующие изделия, запчасти, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования в производстве;
  • спецодежда, инструменты, спецоснастка, инвентарь, тара и иные подобные объекты (кроме тех, что учитываются в качестве основных средств);
  • готовая продукция для продажи;
  • покупные товары для перепродажи;
  • готовая продукция, переданная покупателю до момента признания выручки от продажи;
  • затраты на незавершенное производство (НЗП): полуфабрикаты собственного производства разрешено отражать обособленно, как готовую продукцию;
  • недвижимость для продажи;
  • объекты интеллектуальной собственности, предназначенные для реализации.

Отметим, что в действовавшем прежде ПБУ 5/01 термин «запасы» не расшифровывался.

Какие активы не входят в стандарт ФСБУ 5/2019 «Запасы»

В комментируемом федеральном стандарте перечислено имущество, которое не относится к запасам, даже если подходят под их определение. Это финансовые активы (в том числе предназначенные для реализации). Также это материальные ценности, полученные некоммерческой организацией для безвозмездной передачи гражданам или юрлицам. Наконец, это имущество других лиц, которое находится на хранении, на комиссии, в процессе доставки и т.д.

Учет запасов по стандарту ФСБУ 5/2019 «Запасы»

Признание запасов

Для признания актива в составе запасов нужно, чтобы одновременно выполнялись два условия.

  1. Затраты, понесенные в связи с покупкой или созданием актива, обеспечат экономические выгоды в будущем.
  2. Определено, какая сумма израсходована на данный актив.

Организация должна сама решить, в каких единицах учитывать те или иные объекты. Можно выбрать инвентарный или номенклатурный номер, однородную группу, партию, отдельный объект или другую единицу. Впоследствии единицу учета можно изменить.

Оценка запасов

Оценку следует производить несколько раз. Впервые — при признании запасов. После этого — регулярно на отчетную дату (в общем случае по состоянию на 31 декабря каждого года).

В момент признания объект оценивают по фактической себестоимости.

Важно

Суммы, израсходованные на приобретение или изготовление запасов, включаются в фактическую себестоимость без НДС. Компании (кроме ведущих упрощенный учет) должны отражать указанные суммы со скидками, премиями, уступками, льготами, вычетами.

В фактическую себестоимость, в частности, включаются:

  • сумма, которую следует заплатить поставщику;
  • издержки на заготовку и доставку запасов до места потребления (продажи, использования);
  • стоимость фасовки, доработки, сортировки и улучшению технических характеристик;
  • величина оценочного обязательства по восстановлению окружающей среды, демонтажу и утилизации объекта;
  • иные затраты, связанные с созданием и покупкой запасов.

К фактической себестоимости не относятся: затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями и чрезвычайными ситуациями; управленческие расходы (если они не связаны непосредственно с покупкой или созданием запасов); издержки на хранение (если оно не составляет часть производственного процесса). Не нужно включать и иные расходы, которые не являются необходимыми для приобретения или создания запасов.

Правила формирования фактической себестоимости для различных видов запасов

Объект учета

Как формируется фактическая себестоимость

НЗП и готовая продукция:

все случаи

Включаются: материальные затраты, расходы на оплату труда, на социальные нужды, амортизация, прочие издержки.

Не включаются: затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (простои, брак и т.д.), из-за стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций; обесценение других активов; управленческие расходы и затраты на хранение (если они прямо не связаны с производственным процессом); издержки на рекламу, продвижение и пр.

Затраты классифицируются на прямые и косвенные. Косвенные распределяются по видам продукции (работ, услуг). Способы классификации и распределения юрлицо устанавливает самостоятельно

массовое и серийное производство

Допустимо не включать в себестоимость косвенные расходы, либо делать оценку по плановым (нормативным) затратам

единичное производство

НЗП отражается в балансе по фактически произведенным затратам

Покупные товары в розничной торговле

Допустимо оценивать по продажной стоимости с отдельным учетом наценок. Величину наценок необходимо регулярно пересматривать исходя из текущих условий покупки-продажи товаров.

В балансе товары отражаются за вычетом наценок

Ценности, оставшиеся от выбытия внеоборотных активов, либо извлеченные при их содержании, ремонте, модернизации

По наименьшей из двух величин:

  • стоимость учета аналогичных запасов в рамках обычного операционного цикла;
  • балансовая стоимость списанных активов и затрат, понесенных в связи с разборкой, извлечением ценностей и приведением их в состояние запасов

Ценности, полученные безвозмездно

Продукция лесного, рыбного, сельского хозяйства собственного производства

По справедливой стоимости (по нормам международного стандарта IFRS 13)

На отчетную дату организации, ведущие упрощенный учет, вправе оценить запасы по фактической себестоимости. Остальные компании — по наименьшему из двух показателей:

  1. Фактическая себестоимость.
  2. Чистая стоимость продажи.
Справка

Чистая стоимость продажи представляет собой разность двух величин. Первая — цена, по которой объект можно продать в том виде, в котором его, как правило, реализуют в рамках обычной деятельности. Вторая — затраты на производство и продажу.

Если фактическая себестоимость больше чистой стоимости продажи, разницу надо отразить как резерв под обесценение:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 14 — создание резерва под обесценение запасов

Балансовой стоимостью актива будет фактическая себестоимость за минусом резерва.

Если впоследствии чистая стоимость продажи повысится, резерв необходимо восстановить.

Списание запасов

При списании, а также при отпуске в производство, отгрузке покупателю себестоимость запасов считается одним из способов:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени поступления единиц (ФИФО).

В случае продажи запасы списывают одновременно с признанием выручки. Балансовую стоимость включают в расходы в периоде, когда выручка признана.

Во всех прочих случаях балансовую стоимость показывают в затратах в периоде выбытия.

Елена Маврицкая, ведущий эксперт, главбух с 10-летним стажем

Материал предоставлен порталом «Бухонлайн»