6‑НДФЛ за I квартал 2023 года: как отразить декабрьскую зарплату и аванс за март

6‑НДФЛ за I квартал 2023 года: как отразить декабрьскую зарплату и аванс за март

При заполнении расчета 6-НДФЛ часто возникают сложности с отражением зарплаты за вторую часть декабря и за первую часть марта. Но не всегда, а только если деньги выплачены сотрудникам в определенные даты. Расскажем, в каких случаях подобные выплаты нужно отразить в расчете за I квартал. А еще приведем примеры того, как это сделать.

Изменения в 6-НДФЛ

Форма, электронный формат и порядок заполнения расчета 6-НДФЛ утверждены приказом ФНС от 15.10.20 № ЕД-7-11/753@ (в ред. от 29.09.22 № ЕД-7-11/881@; см. «Форму расчета 6‑НДФЛ скорректировали»).

При заполнении 6-НДФЛ за периоды, начиная с 2023 года, нужно учитывать следующее. Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается день, когда работники получили деньги (п. 1 ст. 223 НК РФ). Таким образом, доход определяется, как минимум, два раза в месяц: при выдаче зарплаты за первую часть месяца (аванса) и зарплаты за вторую часть месяца. НДФЛ исчисляется и удерживается при каждой выплате (см. «Аванс, зарплата и НДФЛ в 2023 году: как их платить по новым правилам»).

Согласно пункту 3.2 порядка заполнения 6-НДФЛ, в разделе 1 следует указать:

• в поле 021 «По первому сроку перечисления» (30 января) — НДФЛ, удержанный в период с 1 по 22 января;
• в поле 022 «По второму сроку перечисления» (28 февраля) — НДФЛ, удержанный в период с 23 января по 22 февраля;
• в поле 023 «По третьему сроку перечисления» (28 марта) — НДФЛ, удержанный в период с 23 февраля по 22 марта.

Больше всего вопросов вызывают выплаты, которые перечислены в январе — марте, но имеют отношение и к другим периодам. Разберемся, как показать их в расчете.

Зарплата за декабрь 2022 года

Декабрьская зарплата попадет в расчет за I квартал 2023 года только в случае, если ее вторая часть выплачена в январе. Если же сотрудники получили и первую и вторую части декабрьской зарплаты до Нового года, в форме 6-НДФЛ за I квартал такие выплаты не отражаются (письмо ФНС от 11.01.23 № ЗГ-3-11/125@; см. «Налоговики сообщили, как отразить декабрьскую зарплату в 6‑НДФЛ»).

Зарплата за первую половину марта

Если аванс за март выплачен работникам в период по 22 марта включительно, вопросов не возникает. Срок перечисления налога в бюджет — не позднее 28 марта. Аванс следует показать в 1 и 2 разделах расчета 6-НДФЛ за I квартал.

Если же зарплату за первую половину марта выдали в промежутке с 23 по 31 марта, то ситуация уже не такая однозначная. Дело в том, что в этом случае налог нужно заплатить 28 апреля (II квартал). Специалисты высказывают две различные точки зрения по вопросу о том, как отразить такую выплату в расчете.

Согласно первой из них, аванс за март, выданный после 22-го числа, не нужно показывать в форме 6-НДФЛ за I квартал. Обоснование — пункт 2 статьи 230 НК РФ. В нем говорится, что в расчете за I квартал следует отразить налог, удержанный с 1 января по 22 марта включительно. Законодатели не уточнили, о каком разделе формы идет речь. Поэтому можно предположить, что подразумеваются и первый и второй разделы. Значит, выплаты и удержания, которые пришлись на 23 марта и позже, не должны попасть ни в один из разделов формы.

Но есть и другая точка зрения. Те, кто ее придерживаются, утверждают: аванс за март нужно показать в разделе 2 расчета за I квартал. Ведь в нем указывают суммы дохода, вычетов и налога за период с начала года и до конца отчетного периода, то есть квартала. А поскольку квартал заканчивается 31 марта, все суммы, датированные мартом, нужно отразить в разделе 2 формы 6-НДФЛ. Данный вывод поддержали специалисты ФНС в письме от 06.03.23 № ЗГ-3-11/3160@ (см. «ФНС уточнила, как заполнить раздел 2 в расчете 6‑НДФЛ за I квартал»). На наш взгляд, разъяснения чиновников логичны. Если их придерживаться, расчет за I квартал следует заполнить так, как показано в примере 2.

Елена Маврицкая, ведущий эксперт, главбух с 10-летним стажем

Материал предоставлен порталом «Бухонлайн»