НДФЛ на аванс, выплаченный физлицу по гражданско-правовому договору, начисляется в периоде выплаты средств

Аванс по договору гражданско-правового характера должен включаться в налоговую базу по НДФЛ в том налоговом периоде, в котором подрядчику были выплачены деньги, а не в периоде выполнения работы (оказания услуги) или подписания соответствующего акта. Такой вывод следует из письма Минфина России от 13.01.14 № 03-04-06/360.

Согласно Налоговому кодексу датой фактического получения дохода считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика или третьих лиц по его поручению (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Таким образом, аванс нужно включать в налоговую базу по НДФЛ в день его выплаты, не дожидаясь, когда договор будет «закрыт» соответствующим актом. При этом у организации, выплачивающей аванс, возникает обязанность удержать сумму налога, подчеркивают авторы письма.

Отметим, что в судебной практике единого мнения по данному вопросу нет. Некоторые суды солидарны с чиновниками финансового ведомства (см. например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.10.13 № А56-72251/2012).

В то же время есть судебныерешения, в которых указано, что аванс не признается объектом налогообложения по НДФЛ до момента выполнения физлицом обязательств по договору. Так, ФАС Уральского округа указал: поскольку оценить выгоду физического лица можно только после приемки результата работ (услуг), то аванс не признается доходом до тех пор, пока не подписан акт приемки-сдачи работ (постановление от 14.11.11 № Ф09-7355/11; определением ВАС РФ от 13.04.12 ВАС-3320/12 отказано в передаче дела в Президиум этого суда). Аналогичный вывод содержится в постановлении ФАС Московского округа от 23.12.09 № КА-А40/13467-09 (определением ВАС РФ от 14.04.10 № ВАС-3976/10 отказано в передаче дела в Президиум этого суда).

См. также «Начисляем НДФЛ на выплаты по договорам с «внештатниками»: три сложных ситуации».

Материал предоставлен порталом «Бухонлайн»