Верховный суд: неустойка за несоблюдение условий договора облагается НДФЛ

Неустойка, которую организация по решению суда выплачивает физическому лицу за неисполнение какого-либо обязательства, является доходом гражданина и облагается НДФЛ. При этом компания признается налоговым агентом по НДФЛ. К такому выводу пришел Верховный суд в определении от 30.09.14 № 309-ЭС14-47.

Суть спора

По решению суда организация выплатила покупателю — физическому лицу неустойку за ненадлежащее исполнение договора купли-продажи (на реализацию автомобиля). В инспекции заявили, что суммы неустойки, выплаченные клиентам, не освобождаются от обложения НДФЛ. Компания как налоговый агент должна была сообщить о невозможности удержать налог. Поскольку это сделано не было, налоговики оштрафовали нарушителя на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ за непредставление сведений.

Решение суда

Компания обратилась в суд, заявив в свою защиту следующее. Неустойка носит компенсационный характер, является мерой ответственности стороны по договору и в силу статьи 41 НК РФ не отвечает понятию «доход», поэтому не облагается НДФЛ. Однако суды всех инстанций поддержали инспекцию.

Арбитры сослались на пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса, где сказано: при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика. Исключения составляют лишь те виды выплат, которые поименованы в статье 217 НК РФ. В этой статье доход в виде неустойки не упомянут. Поэтому такие выплаты являются доходом налогоплательщика и облагаются НДФЛ.

Если в судебном решении сумма налога не выделена, организация не имеет возможности удержать у налогоплательщика НДФЛ. В этом случае налоговый агент обязан не позднее 31 января года, следующего за годом выплаты неустойки, сообщить в ИФНС по месту своего учета о невозможности удержать налог и указать сумму задолженности налогоплательщика. В данном случае это сделано не было, поэтому штраф правомерен, признал суд.

Отметим, Минфин тоже считает, что сумма неустойки, выплаченная физическому лицу за ненадлежащее исполнение условий договора, является его доходом, подлежащим налогообложению НДФЛ (письма от 28.05.10 № 03-04-06/10-104, от 12.02.10 № 03-04-05/10-57).

Другое дело — неустойка, фактически компенсирующая убыток, причиненный продавцом. В этом случае дополнительного дохода у гражданина не возникает, поэтому удерживать НДФЛ не нужно. См. «ФАС: суммы неустойки в целях возмещения убытков физлица освобождаются от НДФЛ».

Материал предоставлен порталом «Бухонлайн»