ФНС уточнила, как отразить в 2-НДФЛ зарплату за прошлый год, выплаченную в 2015 году
В справке 2-НДФЛ доходы отражаются в том месяце налогового периода, за который такие доходы были начислены. Об этом проинформировала Федеральная налоговая служба в письме от 02.03.15 № БС-4-11/3283. Соответственно, если сумма уплаченного налога не вошла в справку 2-НДФЛ за 2014 год, налоговый агент должен представить скорректированные сведения.
Как известно, датой получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который был начислен данный доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). Налоговый агент исчисляет сумму НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период (п. 3 ст. 226 НК РФ). По мнению авторов комментируемого письма, их этих норм следует, что при заполнении справок суммы начисленных доходов в виде оплаты труда отражаются в том месяце налогового периода, за который такие доходы были начислены. При этом суммы начисленного и удержанного налога следует отражать в том налоговом периоде, за который они были исчислены. Если же НДФЛ был удержан после завершения налогового периода и представления в налоговый орган справки, налоговый агент должен представить скорректировать сведения, заявили специалисты ФНС.
Например, если зарплата за декабрь предыдущего года выплачена в марте текущего года, то удержать и перечислить в бюджет НДФЛ компания должна также в марте. Соответственно, сумму НДФЛ с зарплаты за декабрь, перечисленную в марте, нужно отражать в справке 2-НДФЛ за предыдущий год.
Как уточнить сведения
Напомним, что сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ представляют не позднее 1 апреля. Если после отправления справок о доходах возникла необходимость уточнить в них сведения, бухгалтер должен составить и представить налоговикам новую справку о доходах. Причем по форме, действовавшей в том налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения (также см. «Изменен порядок представления в инспекцию справок 2-НДФЛ»).
При составлении новой справки в поле «№ ____» и «от ____» следует указать номер ранее представленной справки и дату составления новой справки. Такое правило закреплено в Рекомендациях по заполнению формы 2-НДФЛ (приложение к приказу ФНС России от 17.11.10 № ММВ-7-3/611@).
Прежняя позиция ФНС
Также напомним, что в письме ФНС от 07.10.13 № БС-4-11/17931@ была выражена противоположная позиция. Чиновники считали, что зарплата за декабрь прошлого года, выплаченная после 1 апреля текущего года, относится к доходам текущего года. Поэтому НДФЛ следует отразить в справке о доходах не за прошлый, а за текущий год. Таким образом, представлять уточненные справки в отношении доходов работников за прошлый год не требовалось (см. «ФНС: зарплата за декабрь прошлого года, выплаченная после 1 апреля текущего года, относится к доходам текущего года»).
Материал предоставлен порталом «Бухонлайн»