Пять случаев, когда продавцу опасно не платить НДС
Несмотря на то, что правила начисления НДС прописаны в Налоговом кодексе довольно четко, бухгалтеры нередко сомневаются, нужно или нет платить налог в той или иной ситуации. Разъяснения по спорным вопросам дает Минфин России, и зачастую эти разъяснения носят негативный для налогоплательщиков характер. В частности, чиновники настаивают, что НДС нужно начислить при раздаче бесплатного питания и парковочных мест сотрудникам, при розыгрыше подарочных сертификатов и в ряде других случаев. Мы сделали подборку «запрещающих» писем Минфина, чтобы предостеречь бухгалтеров от возможных споров с инспекторами.
1. НДС на товар по подарочным сертификатам
Сегодня многие розничные торговцы проводят рекламные акции, в рамках которых разыгрывают подарочные сертификаты на продукцию своих магазинов. Как правило, такой сертификат представляет собой пластиковую карту определенного номинала, например, 5 000 руб. Покупатель, победивший в розыгрыше, получает карту и обменивает ее на любой товар стоимостью в пределах номинала.
Должен ли продавец начислить НДС на стоимость товара, переданного по подарочному сертификату? Среди бухгалтеров существует мнение, что не должен. Сторонники данного подхода утверждают: передачу продукции в рекламных целях нельзя расценивать, как реализацию. Ведь приобретая товар для бесплатной «рекламной» передачи клиенту, продавец, по сути, покупает его для собственных нужд, как если бы он купил, к примеру, офисную мебель. При этом закупочная стоимость такого товара относится к расходам на рекламу. Следовательно, объект налогообложения НДС здесь не возникает.
Однако в Минфине считают иначе. Авторы письма от 10.03.17 № 03-07-11/13704 подчеркивают, что вручение товара по подарочному сертификату влечет за собой переход права собственности от поставщика к покупателю. А, согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ, переход права собственности приравнивается к реализации. В свою очередь реализация, в том числе на безвозмездной основе, является объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Значит, передавая продукцию по подарочной карте, продавец обязан начислить налог на добавленную стоимость (см. «Передача товаров по подарочным сертификатам, выигранным в ходе рекламной акции, облагается НДС»).
Мнение чиновников подкрепляется арбитражной практикой. Президиум ВАС РФ озвучил свою точку зрения, согласно которой налогообложение НДС не возникает, только если имущество, передаваемое в ходе рекламной акции, не предназначено для реализации в собственном качестве. Такое имущество не отвечает признакам товара, и НДС с него платить не нужно (п. 12 постановления Президиума ВАС РФ от 30.05.14 № 33). Если же продукция наделена собственными потребительскими качествами, то она является товаром, и ее безвозмездная передача в рекламных целях подпадает под НДС. К таким выводам приходят судьи (см., например, постановление АС Западно-Сибирского округа от 27.09.17 № А46-838/2017).
Что касается изделий, врученных по подарочным сертификатам, то они в полной мере подходят под определение товара. По этой причине продавцам, совершающим подобные операции, безопаснее заплатить налог.
2. НДС при списании просроченного товара
По закону розничные торговцы обязаны изъять из оборота и уничтожить некоторые виды товаров с истекшим сроком годности (парфюмерно-косметическую продукцию, лекарства и проч.). Зачастую стоимость утилизации компенсируют оптовые поставщики. До сих пор нет четкого ответа на вопрос, должен ли торговец при проведении утилизации начислить НДС.
В пункте 10 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33 сказано, что выбытие имущества по причинам, не зависящим от воли налогоплательщика, не является реализацией и не облагается НДС. Среди таких причин названа порча, бой, хищение, стихийные бедствия и тому подобные события. Логично предположить, что данные выводы распространяются и на утилизацию просроченных товаров.
Однако специалисты финансового ведомства придерживаются противоположной точки зрения. В письме от 31.07.17 № 03-07-11/48494 они разъяснили: уничтожение продукции по истечении срока ее годности — это операция по выполнению работ. Такие операции облагаются НДС в силу пункта 1 статьи 146 НК РФ. По этой причине розничный торговец обязан начислить налог (см. «Операции по уничтожению продукции с истекшим сроком годности, которые оплатил поставщик, облагаются НДС»). Соответственно, налогоплательщикам, которые не готовы отстаивать свою позицию в суде, лучше прислушаться к рекомендациям Минфина.
3. НДС на бесплатное питание сотрудникам
Трудовой кодекс предписывает выдавать бесплатное питание только тем сотрудникам, кто занят на работах с особо вредными условиями. Но на практике работодатели нередко снабжают обедами и другим категориям работников. Условие о выдаче бесплатного питания обычно прописывают в коллективных договорах.
Минфин традиционно настаивает, что выдача продуктов питания, предусмотренная коллективным договором (но не Трудовым кодексом), является реализацией и подпадает под НДС. Такого рода комментарии приведены в письме от 16.10.14 № 03-07-15/52270 (см. «Стоимость бесплатного питания, переданного сотрудникам в соответствии с коллективным договором, облагается НДС»).
Правда, судьи чиновников не поддерживают. Так, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа признал, что работодатель вправе не платить НДС не только со стоимости продуктов, но даже со стоимости сигарет, выданных работникам (постановление от 02.02.16 № А19-921/2015).
4. Предоставление работникам парковочных мест
Еще одна неоднозначная ситуация, в которой оказываются налогоплательщики, связана с парковочными местами. Обязана ли компания, обеспечивающая своих сотрудником машиноместами вблизи офиса, начислить НДС?
На этот вопрос специалисты из Минфина России ответили положительно. Они считают, что предоставление работникам бесплатной парковки — это не что иное, как безвозмездное оказание услуг. Соответственно, работодатель, выделяющий бесплатные парковочные места для персонала, должен заплатить налог на добавленную стоимость (письмо от 29.06.16 № 03-07-11/37772; «Минфин: предоставление работникам парковочных мест облагается НДС»). Очевидно, что инспекторы при проверке займут такую же позицию, и налогоплательщику, не начислившему НДС, насчитают пени и штраф.
5. Продажа недостроенного жилого дома
Реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них освобождается от налогообложения НДС. Об этом говорится в подпункте 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Можно ли применить данную норму в ситуации, когда компания или предприниматель продает недостроенный жилой дом?
Специалисты Минфина России считают, что нельзя, так как недостроенное здание не является жилым домом (письмо от 02.11.17 № 03-07-11/72106; «При реализации недостроенного жилого дома нужно заплатить НДС»). Скорее всего, данными разъяснениями руководствуются и сотрудники инспекций «на местах». Поэтому налогоплательщикам, как нам кажется, стоит отказаться от риска и своевременно начислить налог.
Материал предоставлен порталом «Бухонлайн»