НДФЛ при продаже участка, образованного при разделе земли: когда полагается имущественный вычет

Специалисты Минфина России в письме от 05.04.18 № 03-04-05/22178 рассмотрели вопрос о начислении НДФЛ на доходы, полученные физлицом от продажи земельных участков, которые были образованы в результате раздела земли. Авторы письма разъяснили, в каком случае у физлица возникает налогооблагаемый доход и как определить срок владения новыми участками в целях получения имущественного вычета.

Как известно, доходы от продажи объекта недвижимого имущества полностью освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом (п. 2 ст. 217.1 НК РФ). В противном случае от НДФЛ будет освобождаться лишь часть полученных доходов — до 1 млн. рублей (подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ). По общему правилу, с 1 января 2016 года минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).

Согласно положениям пункта 1 статьи 11.4 Земельного кодекса РФ, при разделе земельного участка образуются несколько участков, а первоначальный участок прекращает свое существование. А в пункте 1 статьи 41 Федерального закона от 13.07.15 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» сказано, что в случае образования двух и более объектов недвижимости, кадастровый учет и регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех новых объектов.

Следовательно, для целей уплаты НДФЛ срок нахождения в собственности новых участков, образованных при разделе земли, следует исчислять с даты госрегистрации прав на объекты, возникшие в результате такого раздела. Соответственно, если срок владения участками, отсчитываемый с даты госрегистрации прав на эти объекты, составляет менее пяти лет, то продавец может воспользоваться имущественным вычетом по НДФЛ в сумме, не превышающей в целом 1 млн. рублей. Данный вывод соответствует позиции Конституционного суда РФ, выраженной в определении от 13.05.14 № 1129-О.

Материал предоставлен порталом «Бухонлайн»