Налоговики рассказали, когда можно учесть траты
Наталья Евтушенко, начальник отдела налогообложения юридических лиц УФНС России по Томской области.
Заказчик не принял работы
- Компания выполнила заказ по договору, но подрядчик принял только 80 процентов работ из-за брака. Можно ли учесть в расходах материалы, которые компания использовала при выполнении непринятых работ?
- Да, можно. В прочих расходах компания вправе учесть затраты в виде потерь от брака [подп. 47 п. 1 ст. 264 НК]. Для включения расходов в расчет налоговой базы по прибыли они должны быть обоснованными [п. 1 ст. 252 НК]. Также расходами признают любые затраты при условии, что они произведены для получения прибыли. Расходы нужно подтвердить документами. В акте приема работ заказчик должен пояснить, по какой причине его не устраивает результат [п. 1, 2 ст. 720 ГК]. Затем компания составит акт со списком расходов, которые списывает по аннулированным заказам. Документ должен утвердить руководитель компании [письмо Минфина от 29.03.2012 № 03-03-06/1/163].
Налог на прибыль ликвидированного филиала
- В конце мая компания закрыла подразделение в другом регионе. Надо ли для расчета налога на прибыль определять долю филиала за период с 1 апреля по день ликвидации?
- Нет, не нужно. Региональную часть налога на прибыль компания перечисляет по местонахождению головного офиса и обособленных подразделений исходя из доли прибыли, которая приходится на каждое подразделение [п. 2 ст. 288 НК]. Если организация закрывает обособленный офис, то она не платит авансы за текущий квартал, а также налог за год по месту учета подразделения. Долю филиала за квартал, в котором компания закрыла обособку, определять не нужно. Налог на прибыль считают нарастающим итогом. Поэтому для верного распределения налога между головным и оставшимися обособленными офисами налоговую базу нужно определить без учета налоговой базы закрытого подразделения, которая отражена в декларации за первый квартал. То есть за период до закрытия филиала [письмо ФНС от 01.10.2009 № 3-2-10/23@].
- Куда сдавать декларацию по ликвидированному офису?
- Отчитаться нужно по местонахождению головного подразделения. Так как компания закрыла филиал во втором квартале, отчитаться надо за полугодие, девять месяцев и год.
Подарки для партнеров
- В честь юбилея компания решила подарить партнерам благодарственные письма в рамках. Можно ли учесть в расходах траты на изготовление благодарности?
- Компания вручила подарки на официальном приеме?
- Да, организация устраивала встречу с партнерами.
- В таком случае можно учесть расходы как представительские. К представительским расходам относятся расходы на официальный прием и обслуживание представителей других организаций, которые участвуют в переговорах с целью установить взаимное сотрудничество [подп. 22 п. 1 ст. 264 НК]. Если компания вручила письма на таком приеме, стоимость благодарностей можно списать. При этом представительские расходы не должны превышать 4 процентов расходов компании на оплату труда за отчетный или налоговый период.
Склад на арендованном участке
- Компания арендовала участок и построила на нем склад для хранения материалов. Можно учесть расходы на строительство?
- Можно. Но необходимо, чтобы компания выполнила условия: земельный участок предназначен для строительства склада и арендодатель не возмещает компании стоимость стройки.
Также компания вправе учесть расходы на капитальные вложения в арендованные основные средства. Но только если арендодатель дал разрешение на строительство и не будет компенсировать стоимость здания
[п. 1 ст. 258 НК]. В этом случае компания вправе амортизировать актив. Срок амортизации нужно определить по классификатору основных средств [постановление Правительства от 01.01.2002 № 1].
- Арендные платежи тоже можно учесть?
- Да, компания вправе учитывать расходы на аренду земли в прочих расходах [подп. 10 п. 1 ст. 264 НК].
Перевозчик испортил товар
- Покупатель отказался принимать товар, так как его повредили при перевозке. Можно списать испорченный товар?
- Только в пределах норм естественной убыли. Кодекс приравнивает потери от недостачи или порчи ценностей при хранении и перевозке к материальным расходам [подп. 2 п. 7 ст. 254 НК]. Нормы естественной убыли устанавливают отраслевые министерства [постановление Правительства от 12.11.2002 № 814]. Учесть расходы сверх установленных норм можно, только если виновник компенсирует стоимость испорченных товаров. Иначе списать товары не получится [письмо Минфина от 06.07.2015 № 03-03-06/1/38849].
- Товар упаковывал сотрудник компании. Если он возместит ущерб из зарплаты или по решению суда, можно учесть расходы?
- Да, все верно. Товары можно списать во внереализационные расходы на дату, когда виновник признал ущерб. Например, подписал согласие возместить ущерб. Если согласия нет, расходы учитывают на дату, когда вступило в силу решение суда [подп. 8 п. 7 ст. 272 НК]. Компенсацию ущерба нужно отразить во внереализационных доходах.
Премия уволенному работнику
- Компания расторгла трудовой договор с работником. После увольнения организация начислила премию всем сотрудникам, в том числе уволенному. Компания вправе учесть в расходах по прибыли бонус бывшему работнику?
- Бывший сотрудник получил премию за уже отработанное время?
- Да, это была премия сотрудникам по итогам работы за первый квартал.
- Компания вправе учесть расходы, если выплата премии уволенному сотруднику предусмотрена внутренним локальным актом. Налоговый кодекс разрешает учитывать в расходах на оплату труда любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления, надбавки, компенсации, премии, которые предусмотрены законом, локальными актами, трудовым или коллективным договором [ст. 255 НК]. В то же время расходы должны быть экономически обоснованы [ст. 252 НК]. Компания обязана начислить премии уволенному сотруднику, только если предусмотрела такую выплату в локальном акте, например в положении об оплате труда. Если во внутреннем положении организации сказано о премии бывшему сотруднику, можно учесть расходы [письмо Минфина от 06.09.2018 № 03-03-06/2/63703].
Официальный источник: ФНС РФ (www.nalog.ru)