О сроках подачи уведомлений о контролируемых иностранных организациях
Законодательство о контролируемых иностранных компаниях (КИК) существует в Российской Федерации с 2015 года. Суть его заключается в том, что российские налоговые резиденты должны отчитываться о своих иностранных компаниях и в определенных случаях платить в России налоги с прибыли КИК.
КИК – это любая иностранная организация или структура без образования юридического лица (например, фонд или траст), которая удовлетворяет одновременно двум условиям: не является российским налоговым резидентом и контролируется российским налоговым резидентом.
В соответствии со ст. 25.13 НК РФ контролирующим лицом является лицо, которое:
- имеет определенную долю участия;
- или осуществляет контроль над такой организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей.
Законодательством для таких лиц предусмотрено две главные обязанности: уведомлять налоговые органы о наличии (регистрации) КИК и уплачивать налоги с нераспределенной прибыли.
При этом уведомлять нужно не только о наличии КИК, но и о самом факте участия в иностранной кампании. Такая обязанность есть у лиц, которые:
- имеют долю участия в иностранной организации свыше 10%;
- учредили иностранную структуру без образования юридического лица.
Уведомления об участии в иностранной компании представляются в налоговый орган по месту постановки на учет юридического лица или по месту жительства физического лица, не позднее 3-х месяцев с момента возникновения участия либо учреждения, соответственно.
За несвоевременную подачу уведомления или подачу уведомления с недостоверными сведениями предусмотрен штраф в размере 50 000 рублей.
Уведомление о КИК согласно пункту 2 ст. 25.14 НК РФ представляется:
- налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом;
- налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом.
Примеры представления уведомления о КИК:
Контролирующее лицо – российская организация создала иностранную организацию 01.06.2019 и является собственником на 100%.
В течение 90 дней в налоговый орган подано Уведомление об участии. В 2020 году подготовлены финансовая отчетность и аудиторское заключение за 2019 год, которые датированы 2020 годом. Следовательно, у налогоплательщика – налогового резидента РФ возникает обязанность подать Уведомление о КИК в срок до 20 марта 2021 года по итогам 2019 года.
Физическое лицо купило долю (50%) в иностранной кампании 01.05.2020.
В течение 90 дней подано Уведомление об участии. Так как компания была создана ранее (допустим в 2019 году), то контролирующее лицо в 2020 году уже сможет контролировать распределение прибыли за 2019 год. В этом случае Уведомление о КИК по купленной компании необходимо представить в срок до 30 апреля 2021 года.
Как видно из примеров факт покупки или создания компании существенно влияют на срок первой отчетности по КИК.
Физическое (юридическое) лицо получило долю (15%) в иностранной организации, где является единственным собственником – налоговым резидентом РФ.
В таком случае у налогоплательщика отсутствует обязанность по предоставлению Уведомления о КИК, так как доля контроля составляет меньше 25%.
Гражданин РФ живет за пределами РФ и создает иностранную организацию.
ри условии нахождения на территории РФ менее 183 дней в течение года или 12 месяцев, следующих подряд, данный гражданин не будет являться налоговым резидентом РФ и, соответственно, у него отсутствует обязанность по предоставлению Уведомления о КИК.
Организации представляют уведомление в электронном виде по месту нахождения, а физические лица - в бумажном или электронном виде по месту жительства.
За непредставление такого уведомления в установленный срок предусмотрен штраф 500 000 рублей по каждой КИК.
Если налогоплательщик претендует на освобождение от налогообложения прибыли КИК, в эти же сроки он должен представить подтверждающие документы.
Официальный источник: ФНС РФ (www.nalog.ru)