Памятка расчета 6-НДФЛ
Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее – Расчет по форме 6-НДФЛ) представляют:
Организации и индивидуальные предприниматели (налоговые агенты), если они выплачивают доходы физлицам, а именно:
• российские организации;
• обособленные подразделения иностранных организаций в РФ;
• индивидуальные предприниматели и физические лица, занимающиеся частной практикой, например, нотариусы и адвокаты (в отношении их работников).
Налоговый агент должен исчислить НДФЛ со всех выплачиваемых им доходов физических лиц. Это касается как денежных средств, так и доходов в натуральной форме (например, оказание услуг, выполнение работ для физического лица бесплатно или с частичной оплатой).
Срок представления Расчета по форме 6-НДФЛ:
Сроки сдачи расчета 6-НДФЛ установлены п. 2 ст. 230 НК РФ:
- за I квартал - не позднее 30 апреля;
- за полугодие - не позднее 31 июля;
- за 9 месяцев - не позднее 31 октября;
- за год - не позднее 1 марта следующего года.
Если соответствующая дата выпадает на выходной, праздник или нерабочий день, то расчет нужно сдать не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
При сдаче годового расчета по этой форме нужно заполнить Приложение N 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица", так как с отчетности за 2021 г. справка 2-НДФЛ отменена, а сведения из справки включены в расчет 6-НДФЛ за год, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ ( п. 2 ст. 230 НК РФ).
Если российская организация и индивидуальный предприниматель не имеют работников, а также не производят выплату доходов физическим лицам, то обязанность по представлению расчета по форме 6-НДФЛ не возникает.
Представление Расчета по форме 6-НДФЛ в налоговый орган:
Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ расчет по форме 6-НДФЛ по общему правилу подается налоговыми агентами в налоговый орган по месту своего учета.
Если у налогового агента есть обособленное подразделение, то он сдает отчетность и уплачивает НДФЛ за работников этого обособленного подразделения по месту его учета.
Если обособленных подразделений на территории одного муниципального образования несколько, то налоговый агент – российская организация, вправе перечислять удержанные суммы НДФЛ в бюджет по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, выбранному налоговым агентом самостоятельно, а также представлять в отношении работников этих обособленных подразделений по месту учета выбранного обособленного подразделения справки по форме 2-НДФЛ и расчета по форме 6-НДФЛ.
При этом налоговый агент обязан уведомить о выборе налогового органа не позднее 1-го числа налогового периода налоговые органы, в которых он состоит на учете по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Форма уведомления о выборе налогового органа утверждена приказом ФНС России от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622@ «Об утверждении формы уведомления о выборе налогового органа, порядка ее заполнения, а также формата представления уведомления о выборе налогового органа в электронной форме» (зарегистрирован в Минюсте России 19.12.2019 № 56881).
Способы подачи Расчета по форме 6-НДФЛ:
Расчет по форме 6-НДФЛ подается по электронным каналам связи, если выплачивали доход более чем 10 физическим лицам. Если доход получали 10 или менее человек, можете подать расчет на бумажном носителе.
Ставки НДФЛ:
По НДФЛ установлены ставки: прогрессивная – 13 и 15% либо фиксированная - 13, 30, 35, 15, 9%. Какую ставку применять, зависит от вида, суммы дохода и того, является ли его получатель налоговым резидентом РФ (ст. 224 НК РФ).
Прогрессивная ставка НДФЛ применяется ко всем доходам, для которых не установлены специальные ставки (п. 1 ст. 224 НК РФ). В частности, по прогрессивной ставке облагается зарплата. Для резидентов РФ эта ставка устанавливается в размере:
• 13% - если совокупность налоговых баз за налоговый период менее 5 млн руб. или равна этой сумме;
650 тыс. руб. и 15% с совокупности налоговых баз свыше 5 млн руб. - если сумма баз за налоговый период превысила 5 млн руб.
Сроки и порядок уплаты НДФЛ:
Налоговый агент перечисляет НДФЛ в налоговый орган по месту учета не позднее первого рабочего дня, следующего за днем выплаты этих доходов физическому лицу. Однако для налога, удержанного с некоторых видов доходов, установлены специальные сроки уплаты. Так, НДФЛ с отпускных и больничных перечисляется в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором были выплачены такие доходы.
Порядок уплаты НДФЛ по прогрессивной ставке имеет свои особенности и зависит от того, превышает или нет сумма налога, рассчитанная по такой ставке, порог в 650 тыс. рублей. Если на момент уплаты НДФЛ порог не превышен, то налоговый агент перечисляет сумму без особенностей. Если налог оказался больше, то следует отдельно уплатить (п. 7 ст. 226 НК РФ):
• налог в части, меньшей 650 тыс. руб. или равной этой сумме;
• налог, сумма которого превышает 650 тыс. руб.
Суммы налога в пределах 650 тыс. руб. и свыше 650 тыс. руб. уплачиваются по разным КБК. Следовательно, для их уплаты нужны разные платежные поручения.
НДФЛ с дохода в денежной форме следует удержать при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). С доходов в натуральной форме (подарки сотрудникам и др.) налог удерживается из доходов, выплачиваемых физлицу в том же году в денежной форме.
Меры ответственности, предусмотренные за непредставление отчётности в установленный срок:
За нарушение обязанностей налогового агента установлены штрафы (п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ). Размер штрафа зависит от вида нарушения.
За неуплату (неудержание, неполное удержание, неполную и (или) несвоевременную уплату) НДФЛ вас могут оштрафовать на 20% от неуплаченной (неудержанной) суммы налога (ст. 123 НК РФ).
Кроме того, за неперечисление (несвоевременное перечисление) удержанного НДФЛ в бюджет подлежат уплате пени (п. п. 1, 7 ст. 75 НК РФ).
За нарушения при составлении и сдаче отчетности по НДФЛ предусмотрены следующие штрафы:
1. За нарушение срока представления расчета 6-НДФЛ вам могут начислить штраф в размере 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для подачи расчета, до дня, когда он был представлен (п. 1.2 ст. 126 НК РФ). Кроме того, работника, ответственного за его подачу, могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 руб. (примечание к ст. 2.4, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
2. За ошибки и недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ предусмотрен штраф в размере 500 руб. за каждый документ с ошибками. Руководителю организации также могут назначить штраф в размере от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 126.1 НК РФ, примечание к ст. 2.4, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
3. Если вы должны были сдать расчет 6-НДФЛ в электронном виде, а подали его на бумаге, вас могут оштрафовать на 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).
Официальный источник: ФНС РФ (www.nalog.ru)