Освобождение от уплаты НДС

Налоговым законодательством предусмотрены случаи, когда налогоплательщик может быть освобожден от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС).

Налогоплательщики НДС с незначительными оборотами по реализации, в том числе бюджетные и некоммерческие организации, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость (НДС) при соблюдении условий, установленных в ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).

Такое освобождение может получить любой налогоплательщик (организация и индивидуальный предприниматель), применяющий общую систему налогообложения, при соблюдении двух условий:

выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за три предшествующих последовательных календарных месяца не должна превышать 2 млн руб.;
в течение этих месяцев не должно быть операций по реализации подакцизных товаров.

О своем намерении не платить НДС необходимо известить налоговый орган по месту учета, подав соответствующее уведомление об освобождении от НДС. Это нужно сделать не позднее 20-го числа месяца, с которого организация или индивидуальный предприниматель начали использовать освобождение.

Форма уведомления об использовании права на освобождение (за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей) утверждена Приказом Минфина России от 26.12.2018 № 286н.

Обращаем Ваше внимание, что с 01.01.2022 указанное уведомление можно направить в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Для этого письмом ФНС России от 25.11.2021 № ЕА-4-15/16426@ рекомендован электронный формат и xsd-схема по КНД 1150104.

К уведомлению об использовании права на освобождение прикладываются документы, подтверждающие объем выручки от реализации:

организации представляют выписку из бухгалтерского баланса;
индивидуальные предприниматели представляют выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций;
выписка из книги продаж представляется всеми налогоплательщиками.

Отказаться от освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС можно только через 12 месяцев, но если в течение периода, в котором использовалось право на освобождение, сумма выручки от реализации превысила установленный предельный размер, либо если осуществлялась реализация подакцизных товаров, налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место указанное превышение, либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания срока освобождения утрачивают право на освобождение.

По истечении 12 календарных месяцев можно продлить освобождение, представив в налоговые органы подтверждающие документы, о том, что в течение данного срока выручка от реализации за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн руб., а также уведомление о продлении использования этого права в течение последующих 12 календарных месяцев.

Также воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС с учетом некоторых особенностей могут налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), которые с 01.01.2019 признаются налогоплательщиками НДС.

Налогоплательщики ЕСХН имеют право на освобождение, если:

переход на уплату ЕСХН и реализация права на освобождение осуществляются в одном и том же календарном году;
за предшествующий налоговый период по ЕСХН доход без учета НДС не превысил в совокупности: 70 млн руб. за 2021 год, 60 млн руб. за 2022 год и последующие годы.

Налогоплательщики ЕСХН, использующие право на освобождение, также как налогоплательщики общей системы налогообложения, должны представить соответствующее письменное уведомление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.

Форма уведомления утверждена Приказом Минфина России от 26.12.2018 № 286н. С 01.01.2022 уведомление можно направить в электронной форме, по которой письмом ФНС России от 25.11.2021 № ЕА-4-15/16426@ рекомендован электронный формат и xsd-схема по КНД 1150105.

Обращаем внимание, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, которые воспользовались правом на освобождение, не вправе отказаться от права на освобождение в дальнейшем, за исключением случаев, если право на освобождение будет утрачено в связи с превышением размера выручки или реализацией подакцизных товаров.

При этом, организации и индивидуальные предприниматели, утратившие право на освобождение, не имеют права на повторное освобождение.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, предоставляет преимущества, при которых налогоплательщики:

- не исчисляют и не платят сумму НДС в бюджет, за исключением случаев, когда они выставляют счет-фактуру с выделенной суммой налога;

- первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога, на указанных документах делается соответствующая надпись «Без налога (НДС)»;

- не составляют и не представляют в налоговый орган декларации по НДС;

- могут не вести книгу покупок в связи отсутствием возможности принять НДС к вычету.

Следует иметь в виду, что освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС не освободит от уплаты НДС в двух случаях:

- при ввозе товаров на территорию Российской Федерации;

- при исполнении обязанностей налогового агента по НДС (в случае аренды государственного или муниципального имущества, продажи товаров (работ, услуг) иностранным покупателям, не состоящим на учете в Российской Федерации).

Официальный источник: ФНС РФ (www.nalog.ru)