Какие налоговые обязанности имеются у лиц, контролирующих иностранные компании

В соответствии с налоговым законодательством российские налоговые резиденты должны отчитываться о своих иностранных компаниях и в определенных случаях платить в России налоги с прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК).

КИК – это любая иностранная организация или структура без образования юридического лица, которая удовлетворяет одновременно двум условиям:

не является российским налоговым резидентом;
контролируется российским налоговым резидентом.

Контролирующим лицом является лицо, которое:

имеет определенную долю участи;
или осуществляет контроль над такой организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей.

Ст. 25.13 НК РФ

Законодательством для таких лиц предусмотрено две главные обязанности: уведомлять налоговые органы о наличии (регистрации) КИК и уплачивать налоги с нераспределенной прибыли.

При этом уведомлять нужно не только о наличии КИК, но и о самом факте участия в иностранной кампании. Такая обязанность есть у лиц, которые:

имеют долю участия (прямого или косвенного) в иностранной организации свыше 10%;
учредили иностранную структуру без образования юридического лица.

Уведомления об участии в иностранной компании представляются в налоговый орган по месту постановки на учет юридического лица или по месту жительства физического лица, не позднее 3-х месяцев с момента возникновения участия либо учреждения, соответственно.

Уведомление о КИК представляется организациями - не позднее 20 марта, а физическими лицами - не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток КИК.

П.2 ст. 25.14 НК РФ

Документы, подтверждающие размер прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании (далее – КИК), независимо от наличия обязанности по учету дохода в виде прибыли КИК в налоговой базе контролирующего лица по соответствующему налогу, подлежат представлению в следующие сроки:

организациями - вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций,

физическими лицами - вместе с уведомлением о КИК.

П. 5 ст. 25.15 НК РФ

Кроме того, контролирующим лицам необходимо представлять в налоговый орган документы, подтверждающие соблюдение условий для применения освобождения прибыли КИК по основаниям, установленным подпунктами 1, 3 - 8 пункта 1 ст. 25.13-1 НК РФ.

Такие документы представляются налогоплательщиками самостоятельно в срок, предусмотренный для представления уведомления о КИК в п.2 ст. 25.14 НК РФ.

П. 9 ст. 25.13-1 НК РФ

Вместе с тем представлять подтверждающие документы не нужно, например, в отношении КИК, образованных по законодательству государства - члена ЕАЭС и имеющих постоянное местонахождение в этом государстве.

Примеры представления уведомления о КИК

1. Контролирующее лицо – российская организация создала иностранную организацию 15.04.2021 и является собственником на 100%. В течение 90 дней в налоговый орган подано Уведомление об участии. В 2022 году подготовлены финансовая отчетность КИК и аудиторское заключение за 2021 год, которые датированы 2022 годом. Следовательно, у налогоплательщика – налогового резидента РФ возникла обязанность подать Уведомление о КИК в срок до 20 марта 2023 года по итогам финансового года 2021.

2. Физическое лицо купило долю (50%) в иностранной кампании 01.04.2023. В течение 90 дней подано Уведомление об участии. Так как компания была создана ранее (допустим в 2020 году), то контролирующее лицо в 2023 году уже может контролировать распределение прибыли, полученной по итогам 2022 год. В этом случае Уведомление о КИК по купленной компании необходимо представить в срок до 30 апреля 2024 года.

3. Физическое (юридическое) лицо получило долю (15%) в иностранной организации, где является единственным собственником – налоговым резидентом РФ. В таком случае у налогоплательщика отсутствует обязанность по предоставлению Уведомления о КИК, так как доля контроля составляет меньше 25%.

4. Гражданин РФ живет за пределами РФ и создает иностранную организацию. При условии нахождения на территории РФ менее 183 дней в течение года или 12 месяцев, следующих подряд, данный гражданин не будет являться налоговым резидентом РФ и, соответственно, у него отсутствует обязанность по предоставлению Уведомления о КИК.

Налоговая ответственность предусматривается за непредставление налоговому органу:

уведомления о КИК (п. 1 ст. 129.6 НК РФ) - 500 000 руб. по каждой КИК, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения;
уведомления об участии в иностранных организациях (п. 2 ст. 129.6 НК РФ) - 50 000 рублей в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения;
финансовой отчетности и аудиторского заключения либо представление с заведомо недостоверными сведениями (п. 1.1. ст. 126 НК РФ) – 500 000 руб.
документов по требованию налогового органа документов под освобождение прибыли КИК от налогообложения или документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК (п. 1.1-1 ст. 126 НК РФ) – 1 000 000 руб.

Официальный источник: ФНС РФ (www.nalog.ru)