Заполнение форм бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектами малого предпринимательства

Заполнение форм бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектами малого предпринимательства

 

Какие организации обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» с 1 января 2013 года обязал все организации, независимо от применяемой ими системы налогообложения и формы собственности, вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Никаких исключений для организаций субъектов малого бизнеса не сделано.

Критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства приведены в статье 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»:

  1. суммарная доля участия субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций, фондов в уставном капитале не должна превышать 25 процентов;
  2. средняя численность работников (в т. ч. работающих по гражданско-правовым договорам и по совместительству с учетом реально отработанного времени) в предшествующий год должна быть не более 100 человек;
  3. выручка от реализации (по данным налогового учета) без учета НДС или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов (по данным бухгалтерского учета) в предшествующий год не может превышать 400 млн руб.

Таким образом, начиная с 1 января 2013 года организации, применяющие УСН, ЕНВД либо совмещающие эти спецрежимы, тоже обязаны вести бухгалтерский учет и, соответственно, представлять в налоговые органы и в учреждение статистики бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. При этом речь идет только о годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не обязывает предпринимателей, применяющих общую, упрощенную систему налогообложения или уплачивающие единый налог на вмененный доход, вести бухгалтерский учет и формировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если они отражают доходы (либо доходы и расходы) или иные объекты налогообложения по нормам налогового законодательства.

Индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, должны вести книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенный режим налогообложения, должны заполнять книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (письмо Минфина РФ от 26.07.12 № 03-11-11/221).

Индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД, должны вести учет и изменение физических показателей предпринимательской деятельности (письмо Минфина РФ от 17.07.2012 № 03-11-10/29).

Каким организациям предоставлено право составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в упрощенном виде

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять следующие экономические субъекты:

  • субъекты малого предпринимательства;
  • компании – участники проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ (проекта «Сколково»);
  • некоторые некоммерческие организации,  у которых поступления денежных средств и иного имущества не превысили 3 млн рублей за предшествующий отчетный год.

Федеральным законом от 02.11.2013 № 292-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете» предоставлено право малым предприятиям применять как упрощенные, так и обычные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности. Такой выбор организация должна сделать самостоятельно и закрепить это решение в учетной политике.

У организаций малого бизнеса есть следующие варианты:

  1. использовать общий порядок ведения бухгалтерской отчетности с заполнением всех форм отчетности;
  2. составлять только баланс и отчет о финансовых результатах, приводя при этом укрупненные показатели;
  3. использовать упрощенные формы отчетности.

(письмо Минфина России от 03.04.2012 №03-02-07/1-80)

Для удобства и информирования о законодательных и иных нормативных правовых актах, устанавливающих особенности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектами малого предпринимательства, Минфином России открыт специальный сайт «Бухгалтерский учет и отчетность субъектов малого предпринимательства» — buhuchet.minfin.ru.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности для субъектов малого предпринимательства

Упрощенная система бухгалтерской отчетности состоит из двух форм годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов малого предпринимательства (приказ Минфина России от 17.08.2012 N 113н):

a) бухгалтерского баланса;

b) отчета о финансовых результатах.

При этом отчеты могут включать показатели только по группам статей без их детализации по статьям (п. 17 информации Минфина России № ПЗ-3/2012).

При необходимости пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах субъект малого предпринимательства составляет приложение, в котором приводится наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансовых результатов деятельности. В частности, в приложении можно раскрыть следующую информацию:

a) метод учета доходов и расходов;

b) существенные ошибки прошлых лет, выявленные и исправленные в отчетном периоде;

c) начисления и выплаты дивидендов учредителям;

d) изменения уставного капитала и т.п.

Куда и в какие сроки необходимо представлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность

Годовая бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства должна быть представлена:

  • в территориальную налоговую инспекцию по месту постановки на учет, в срок до 31 марта года, следующего за отчетным (ст. 6.1, п. 1 ст. 23 НК РФ);
  • в орган государственной статистики по месту регистрации в срок до 31 марта года, следующего за отчетным (ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). 

Представлять промежуточную, квартальную бухгалтерскую отчетность начиная с 2013 года не нужно (п. 1 ст. 23 НК РФ в ред. закона № 97-ФЗ от 29.06.2012).

Бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем организации с указанием даты подписания. Это может сделать единолично руководитель или другое уполномоченное лицо.

Методы ведения бухгалтерского учета и отражения показателей в отчетности

По общим правилам, бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе информации о доходах и расходах организации, регламентированных соответственно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», т.е. по начислению, тогда как большинство предприятий малого бизнеса для расчета показателей налогового учета в декларации использует данные, определенные кассовым методом.

Для упрощения ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности субъектам малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированных некоммерческих организаций, дано право признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) (п. 1 приложения к Приказу Минфина России от 08.11.2010 № 144н).

Таким образом, можно говорить о том, что субъекты малого предпринимательства могут применять в бухгалтерском учете кассовый метод признания доходов и расходов. При этом если организацией – субъектом малого предпринимательства принят порядок признания выручки от основной деятельности кассовым методом, то и расходы признаются после погашения задолженности.

Применение кассового метода в бухгалтерском учете способствует сближению его с налоговым учетом. Но вместе с тем нельзя говорить, что все показатели в отчете о финансовых результатах будут всегда совпадать с показателями, отражаемыми в книге учета доходов и расходов.

Различия могут быть связаны с тем, что не все поступления, удовлетворяющие критериям признания дохода в бухгалтерском учете, являются доходами в налоговом учете. Это правило справедливо и по отношению к расходам организации. Не все расходы, учитываемые по правилам бухгалтерского учета, могут быть приняты в налоговом учете.

Выбор метода ведения бухгалтерского учета (по отгрузке либо по оплате) и, соответственно, отражения данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности организация должна сделать самостоятельно.

Сокращенный план счетов для субъектов малого предпринимательства

Минфин России в информации от 19.07.2011 № ПЗ-3/2010 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства» указал, что для ведения бухучета субъекты малого предпринимательства  могут использовать сокращенный план счетов, разработанный на основании типового плана счетов.

При этом организациям малого бизнеса предоставлено право самостоятельно решить, закрепив это в учетной политике, какие счета для отражения хозяйственных операций будут использованы.

В минимальном варианте Минфин России предлагает задействовать следующие счета для ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства:

Объект учета

Упрощенный вариант рабочего плана счетов

Счета, которые можно заменить

Производственные запасы

Счет 10 «Материалы»

Счет 07 «Оборудование к установке»

Счет 10 «Материалы»

Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» 

Затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг)

Счет 20 «Основное производство»

Счет 20 «Основное производство»

Счет 23 «Вспомогательные производства»

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Счет 28 «Брак в производстве»

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Готовая продукция и товары

Счет 41 «Товары»

Счет 41 «Товары»

Счет 43 «Готовая продукция»

Дебиторская и кредиторская задолженность

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Счет 75 «Расчеты с учредителями»

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Денежные средства в банках

Счет 51 «Расчетные счета»

Счет 51 «Расчетные счета»

Счет 52 «Валютные счета»

Счет 55 «Специальные счета в банках»

Счет 57 «Переводы в пути»

Капитал

Счет 80 «Уставный капитал»

Счет 80 «Уставный капитал»

Счет 82 «Резервный капитал»

Счет 83 «Добавочный капитал»

Финансовые результаты

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Счет 90 «Продажи»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Упрощенные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов малого предпринимательства

Формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах малого предпринимательства введены в действие приказом Минфина России от 17.08.2012 N 113н на основании приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Они имеют соответствующие коды: ОКУД 0710001 — бухгалтерский баланс, ОКУД 0710002 — отчет о финансовых результатах.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена в налоговую инспекцию лично руководителем организации или через уполномоченного представителя (например, бухгалтера организации по доверенности) следующими способами:

  • посредством телекоммуникационных каналов связи (в электронном виде);
  • на бумажном носителе, используя почтовое отправление с описью вложения.

Формат представления бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов малого предпринимательства в электронной форме утвержден приказом ФНС России от 03.09.2013 № ММВ-7-6/311@. При представлении в налоговый орган бухгалтерской отчетности в соответствии с указанным документом все формы бухгалтерской отчетности сводятся в единую форму «Бухгалтерская (финансовая) отчетность субъектов малого предпринимательства» (форма по КНД 0710098). Таким образом, представление единой формы бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов малого предпринимательства предусмотрено при ее сдаче в электронном виде.

Такую же форму бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов малого предпринимательства следует использовать и для представления в налоговые органы на бумажном носителе, а именно машиночитаемую форму с нанесенным на нее штрих-кодом, позволяющую производить автоматизированную обработку бланков.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность для субъектов малого предпринимательства машиночитаемой формы имеет код КНД 0710098 и включает в себя бухгалтерский баланс (ОКУД 0710001) и отчет о финансовых результатах (ОКУД 0710002). Данные формы рекомендованы ФНС РФ и размещены на сайте ФГУП ГНИВЦ ФНС России www.gnivc.ru.

 

Заполнение форм бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов малого предпринимательства

Организации – субъекты малого предпринимательства для заполнения и сдачи бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговую инспекцию должны использовать машиночитаемые формы с кодом КНД 0710098. Правила их заполнения приведены ниже.

Формулы для заполнения строк бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов малого предпринимательства представлены в общем виде, на основании типового плана счетов, но, пользуясь рекомендациями Минфина России и сокращенным планом счетов, можно заполнить строки сокращенных форм отчетности.

Помимо данных за отчетный период необходимо отразить показатели за два предыдущих года в бухгалтерском балансе и за предыдущий год в отчете о финансовых результатах. При отсутствии у организации числовых данных за период до 2013 года по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям соответствующие строки (графы) в типовых формах бухгалтерской (финансовой) отчетности прочеркиваются (п. 11 ПБУ 4/99).

 

Титульная страница

  • ИНН организации
  • КПП организации
  • Номер корректировки: при первичном представлении отчетности проставляется "0--", при представлении уточненной отчетности — указывается номер корректировки (например, "1--", "2--" и т.д.)
  • Отчетный период (код): 34 – годовая форма отчетности
  • Полное наименование организации с указанием организационно-правовой формы
  • Код по ОКПО
  • Наименование основного вида экономической деятельности и его код по ОКВЭД
  • Наименование организационно-правовой формы, формы собственности и их коды по ОКОПФ и ОКФС
  • Единица измерения, в которой представлены данные в бухгалтерском балансе
  • Местонахождение (юридический адрес) организации

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс составляется на основе данных сальдовых остатков по дебету либо по кредиту счетов по состоянию на последнюю дату отчетного года в целых единицах, чаще всего в тысячах рублей. Показатели строк на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из бухгалтерского баланса за предыдущий год.

В бухгалтерском балансе остатки по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 отражаются развернуто, то есть не допускается зачет между дебетовыми и кредитовыми остатками по указанным счетам (п. 34 ПБУ 4/99).

Кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте, отражается в рублевом эквиваленте по курсу Центробанка России, действующему на отчетную дату (пп. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006), за исключением кредиторской задолженности, возникшей в связи с получением аванса или предварительной оплаты. Такая кредиторская задолженность отражается в рублевом эквиваленте по курсу Центробанка России на дату получения денежных средств и далее не переоценивается (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

Бухгалтерский баланс для субъектов малого предпринимательства, как и обычный баланс, состоит из двух разделов: актива и пассива, которые, в свою очередь, также имеют несколько показателей (пять в активе и шесть в пассиве).

Субъектам малого предпринимательства необходимо заполнить следующие строки.

Пояснения

Если к бухгалтерской (финансовой) отчетности составляются пояснения, указывается номер раздела или таблицы (группы таблиц), являющихся пояснением соответствующей позиции баланса или отчета о прибылях и убытках. Т.е. при составлении пояснений нумеруются  пояснения к соответствующей строчке бухгалтерской отчетности, этот же номер указывается и напротив соответствующей строки в балансе.

Если организация не составляет пояснения к бухгалтерской отчетности, то в этой графе ставятся прочерки.

Код строки

После графы «Наименование показателя» приводится графа «Код». Коды показателей приведены в приложении N 4 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

При заполнении кодов строки следует обратить внимание на то, что в бухгалтерскую отчетность организации, являющейся субъектом малого предпринимательства, входят укрупненные показатели, включающие несколько показателей (без их детализации). Но для укрупненных показателей коды статистики не установлены. В этой ситуации Минфин России рекомендует проставлять коды самостоятельно, выбирая код показателя, имеющего наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя.

Например, если по первой строке баланса «Материальные внеоборотные активы» большая часть в сумме показателей представлена основными средствами, отражаемыми на счете 01, то код выбирается по этому показателю — 1150, а если доходными вложениями в материальные ценности, отражаемыми на счете 03, то 1160. Такой подход позволит пользователям отчетности понимать, какой из показателей наиболее существенен в итоговом укрупненном показателе.

Актив баланса

Материальные внеоборотные активы — стоимость основных средств (за минусом амортизации), доходные вложения в материальные ценности и незавершенное строительство основных средств.

Строка «Материальные внеоборотные активы»

равна

Остаток по Дебету счета 01 «Основные средства»

минус

Остаток по Кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»

плюс

Остаток по Дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

плюс

Остаток по Дебету счета 07 «Оборудование к установке»

плюс

Остаток по Дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (кроме субсчетов 08.5 «Приобретение нематериальных активов» и 08.8 «Выполнение НИОКР», которые включаются в строку «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы»)

Код строки может быть следующим:

1140 — «Материальные поисковые активы»,

1150 — «Основные средства»,

1160 — «Доходные вложения в материальные ценности».

Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы — стоимость нематериальных активов (за вычетом амортизации),  долгосрочные финансовые вложения, а также незавершенные вложения в нематериальные активы, НИОКР, отложенные налоговые активы.

Строка «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы»

равна

Остаток по Дебету счета 04 «Нематериальные активы»

минус

Остаток по Кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

плюс

Остаток по Дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в части субсчетов 08.5 «Приобретение нематериальных активов» и 08.8 «Выполнение НИОКР»)

плюс

Остаток по Дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы»

плюс

Остаток по Дебету счета 58 «Финансовые вложения»

минус

Остаток по Кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Код строки может быть следующим:

1110 — «Нематериальные активы»,

1120 — «Результаты исследований и разработок»,

1130 — «Нематериальные поисковые активы»,

1170 — «Финансовые вложения»,

1180 — «Отложенные налоговые активы»,

1190 — «Прочие внеоборотные активы».

Запасы — остатки по сырью, материалам, готовой продукции, товарам и давальческое сырье, переданное в переработку сторонним организациям.

Строка «Запасы»

равна

Остаток по Дебету счета 10 «Сырье и материалы»

плюс

Остаток по Дебету счета 11 «Животные на выращивании и откорме»

минус

Остаток по Кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

плюс

Остаток по Дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

плюс 

Остаток по Дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 

минус

Остаток по Кредиту счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

плюс

Остаток по Дебету счета 20 «Основное производство»

плюс

Остаток по Дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 

плюс 

остаток по Дебету счета 23 «Вспомогательные производства»

плюс

Остаток по Дебету счета 25 «Производственные расходы»

плюс 

Остаток по Дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы»

плюс

Остаток по Дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

плюс 

Остаток по Дебету счета 41 «Товары»

минус

Остаток по Кредиту счета 42 «Торговая наценка»

плюс 

Остаток по Дебету счета 43 «Готовая продукция» 

плюс

Остаток по Дебету счета 44 «Расходы на продажу»

плюс 

Остаток по Дебету счета 45 «Товары отгруженные»

плюс

Остаток по Дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

плюс 

Остаток по Дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»

Код строки:

1210 — «Запасы».

Денежные средства и денежные эквиваленты — имеющиеся денежные средства в кассе предприятия или на счетах в банке и денежные эквиваленты. К эквивалентам денежных средств относятся краткосрочные высоколиквидные инвестиции, такие как ценные бумаги, свободно конвертируемые в денежную наличность, которым несвойственен значительный риск изменения стоимости.

Строка «Денежные средства и денежные эквиваленты»

равна

Остаток по Дебету счета 50 «Касса»

плюс 

Остаток по Дебету счета 51 «Расчетный счет»

плюс

Остаток по Дебету счета 52 «Валютные счета»

плюс

Остаток по Дебету счета 55 «Специальные счета в банках»

плюс 

Остаток по Дебету счета 57 «Переводы в пути»

Код строки:

1250 — «Денежные средства и денежные эквиваленты».

Финансовые и другие оборотные активы — краткосрочные финансовые вложения, срок обращения (погашения) которых составляет не более 12 месяцев после отчетной даты; дебиторская задолженность и прочие оборотные активы, не вошедшие в другие строки баланса.

Строка «Финансовые и другие оборотные активы»

равна

Остаток по Дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

плюс 

Остаток по Дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

плюс

Остаток по Дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

минус 

Остаток по Кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

плюс 

Остаток по Дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 

плюс 

Остаток по Дебету счета 67 «Расчеты о долгосрочным кредитам и займам»

плюс 

Остаток по Дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

плюс 

Остаток по Дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

плюс 

Остаток по Дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

плюс 

Остаток по Дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

плюс 

Остаток по Дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 

плюс

Остаток по Дебету счета 75 «Расчеты с учредителями»

плюс

Остаток по Дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 

минус

Остаток по Кредиту счета 76-ВА «НДС с авансов выданных»

плюс

Остаток по Дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

плюс

Остаток по Дебету счета 86 «Целевое финансирование»

плюс 

Остаток по Дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Код строки может быть следующим:

1220 — «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

1230 — «Дебиторская задолженность»,

1240 — «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)»,

1260 — «Прочие оборотные активы».

Особое внимание следует уделить отражению в бухгалтерском балансе НДС с авансов выданных и авансов полученных. В соответствии с рекомендациями Минфина России (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01), при заполнении бухгалтерского баланса, в случае перечисления организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) дебиторская задолженность по строке 1230 отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету.

Сумма НДС, заявленная к вычету с авансовых платежей, перечисленных поставщикам и подрядчикам (кредит субсчета 76-ВА «НДС с авансов выданных»), отражается в составе группы статей «Дебиторская задолженность» (код строки 1230). Таким образом, кредитовый остаток по субсчету 76-ВА в пассиве баланса не отражается (код строки 1520).

Суммы НДС, заявленные к вычету с авансовых платежей, перечисленных поставщикам и подрядчикам, учитываются по кредиту субсчета 76-ВА «НДС с авансов выданных». В момент предъявления налога к вычету в учете делается запись: «Дебет 68-НДС Кредит 76-ВА». Впоследствии восстановление этой суммы НДС отражается обратной проводкой: «Дебет 76-ВА Кредит 68-НДС».

Баланс актива - суммарное значение всех показателей актива бухгалтерского баланса.

Код строки:

1600  «Баланс (актив)».

Пассив баланса

Капитал и резервы — уставный, добавочный и резервный капитал, а также сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Строка «Капитал и резервы»

равна

Остаток по Кредиту счета 80 «Уставный капитал»

минус 

Остаток по Дебиту счета 81 «Собственные акции (доли)»

плюс 

Остаток по Кредиту счета 82 «Резервный капитал»

плюс 

Остаток по Кредиту счета 83 «Добавочный капитал» 

плюс 

Остаток по Кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

минус 

Остаток по Дебиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Код строки может быть следующим:

1310 — «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)»,

1320 — «Собственные акции, выкупленные у акционеров»,

1340 — «Переоценка внеоборотных активов»,

1350 — «Добавочный капитал (без переоценки)»,

1360 — «Резервный капитал»,

1370 — «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Долгосрочные заемные средства — задолженность по кредитам и займам (вместе с процентами), срок погашения по которым на отчетную дату превышает 12 месяцев.

Остаток по Кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Код строки:

1410 — «Долгосрочные заемные средства».

Другие долгосрочные обязательства — прочие долгосрочные обязательства, срок погашения по которым на отчетную дату превышает 12 месяцев.

Строка «Другие долгосрочные обязательства»

равна

Остаток по Кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями»

плюс

Остаток по Кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»

плюс

Остаток по Кредиту счета 86 «Целевое финансирование» (в части долгосрочной кредиторской задолженности)

Код строки может быть следующим:

1420 — «Отложенные налоговые обязательства»,

1430 — «Оценочные обязательства»,

1450 — «Прочие долгосрочные обязательства».

Краткосрочные заемные средства — задолженность по кредитам и займам (вместе с процентами), срок погашения по которым на отчетную дату не превышает 12 месяцев.

Остаток по Кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Код строки:

1510 — «Краткосрочные заемные обязательства».

Кредиторская задолженность — краткосрочная задолженность перед контрагентами, сотрудниками, бюджетом, внебюджетными фондами и т.д. со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты.

Строка «Кредиторская задолженность»

равна

Остаток по Кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

плюс 

Остаток по Кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

плюс

Остаток по Кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

плюс 

Остаток по Кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

плюс

Остаток по Кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

плюс

Остаток по Кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

плюс 

Остаток по Кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

плюс 

Остаток по Кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

минус

Остаток по Дебету счета 76.АВ «НДС с авансов полученных»

Код строки:

1520 — «Краткосрочная кредиторская задолженность».

Согласно разъяснениям Минфина России, в случае получения организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторская задолженность по строке 1520 отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет.

Сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет с авансовых платежей, перечисленных покупателями и заказчиками (дебет субсчета 76-АВ «НДС с авансов полученных») отражается в составе группы статей «Кредиторская задолженность» (код строки 1520). Таким образом, дебетовый остаток по субсчету 76-АВ в активе баланса не отражается (код строки 1260).

Суммы НДС, начисленные к уплате в бюджет в момент получения авансовых платежей от покупателей и заказчиков, учитываются по кредиту субсчета 76-АВ «НДС с авансов полученных». В момент начисления налога в учете делается запись: «Дебет 76-АВ Кредит 68-НДС». Впоследствии принятие этой суммы НДС к вычету отражается обратной проводкой: «Дебет 68-НДС Кредит 76-АВ».

Другие краткосрочные обязательства — прочие краткосрочные обязательства, не попавшие в другие строки баланса, срок обращения (погашения) которых составляет не более 12 месяцев после отчетной даты.

Строка «Другие краткосрочные обязательства»

равна

Остаток по Кредиту счета 86 «Целевое финансирование» (в части краткосрочной кредиторской задолженности)

плюс

Остаток по Кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

плюс

Остаток по Кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов»

Код строки может быть следующим:

1530 — «Доходы будущих периодов»,

1540 — «Оценочные обязательства»,

1550 — «Прочие краткосрочные обязательства».

Баланс пассива - суммарное значение всех показателей пассива бухгалтерского баланса.

Код строки:

1700 — «Баланс (пассив)».

 Отчет о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах, как и бухгалтерский баланс, составляется на основе данных годовой оборотно-сальдовой ведомости. Но в отличие от бухгалтерского баланса, для заполнения которого используются дебетовые либо кредитовые сальдовые остатки счетов, для заполнения отчета о финансовых результатах берутся обороты по счетам.

Отчет о финансовых результатах включает в себя семь показателей.

Выручка

Выручка — доходы от обычных видов деятельности за минусом НДС (если субъект малого предпринимательства использует основную систему налогообложения) и акцизов.

В том случае, если доходы и расходы признаются по кассовому методу, то и показатели отчета о финансовых результатах формируются на основе кассового метода учета. Это означает, что по строке «Выручка» следует отражать только фактически полученные доходы. В расходах, соответственно, отражаются только фактически оплаченные расходы.

Строка «Выручка»

равна

Оборот по Кредиту счета 90.1 «Выручка»

минус

Оборот по Дебету счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость»

минус

Оборот по Дебету счета 90.4 «Акцизы»

Код строки:

2110 — «Выручка».

Расходы по обычной деятельности

Расходы по обычной деятельности — все расходы по обычным видам деятельности без подразделения на себестоимость продаж, коммерческие и управленческие.

Строка «Расходы по обычной деятельности» равна Обороту по Дебету счета 90.2 «Себестоимость».

Код строки может быть:

2120 — «Себестоимость продаж»,

2210 — «Коммерческие расходы»,

2220 — «Управленческие расходы».

Проценты к уплате

Проценты к уплате — проценты, уплачиваемые по кредитам и займам.

Строка «Проценты к уплате» равна Обороту по Дебету счета 91.2 «Прочие доходы и расходы» в части расходов на проценты.

Код строки — 2330.

Прочие доходы

Прочие доходы — доходы, полученные помимо основного вида деятельности.

Строка «Прочие доходы» равна Обороту по Кредиту счета 91.1.

Код строки может быть:

2310 — «Доходы от участия в иных организациях»,

2320 — «Проценты к получению»,

2340 — «Иные прочие расходы».

Прочие расходы

Прочие расходы — расходы, не связанные с основным видом деятельности.

Строка «Прочие расходы» равна Обороту по Дебету счета 91.2 (за минусом процентов к уплате, которые отражаются по строке «Проценты к уплате»).

Код строки:

2350 — «Прочие расходы».

 

Налоги на прибыль (доходы)

Данная строка предназначена для отражения:

  • текущего налога на прибыль организаций (ОСНО);
  • единого налога на вмененный доход (ЕНВД);
  • налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения (УСН);
  • сумм изменения отложенных налоговых обязательств и активов.

Данные для этой строки берутся из декларации. Для всех систем налогообложения в строке «Налоги на прибыль (доходы)» указывается начисленная сумма налога независимо от того, уплачен он или нет.

Если организация на УСН, то указывается начисленная сумма единого налога за минусом тех платежей, которые его уменьшают (взносы на работников, пособия за счет собственных средств).

Если организация на ЕНВД, то указывается начисленная сумма единого налога по итогам года, а не тот остаток, который необходимо доплачивать.

При заполнении строки «Налоги на прибыль (доходы)» необходимо выбрать код в зависимости от того, какая составляющая данного показателя имеет наибольший удельный вес за отчетный период:

  • текущий налог на прибыль — 2410;
  • изменение отложенных налоговых обязательств —2430;
  • изменение отложенных налоговых активов — 2450;
  • налоги, уплачиваемые в связи с применением специальных налоговых режимов — 2460. 

Организации – субъекты малого предпринимательства имеют право выбора: вести бухгалтерский учет и отражать показатели в бухгалтерской (финансовой) отчетности с применением ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» либо не использовать указанное положение. Данное решение должно быть закреплено в учетной политике организации.

Если организация не применяет ПБУ 18/02, то в бухгалтерском учете не признается условный расход по налогу на прибыль, постоянные и временные разницы, постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства.

В бухгалтерском учете сумма начисленного налога отражается проводкой «Дебет 99 Кредит 68.4».

В этом случае по строке «Налоги на прибыль (доходы)» указывается:

Оборот по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68 в сумме начисленного за отчетный период налога на прибыль, налогов, начисленных при применении специальных налоговых режимов, а также, при наличии, штрафы и доначисления по налогам.

минус

Оборот по кредиту счета 99 в корреспонденции с дебитом счета 68 в сумме, уменьшающей начисленный налог на прибыль.

Если организация применяет ПБУ 18/02, то в строке «Налоги на прибыль (доходы)» указывается сумма текущего налога на прибыль как условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, скорректированный на суммы постоянных и временных налоговых активов и обязательств (пп. 21, 22 ПБУ 18/02). То есть для расчета показателя строки «Налоги на прибыль (доходы)» учитываются:

  • условный расход (доход) по налогу на прибыль;
  • дебетовый и кредитовый обороты по счету 99 «Прибыли и убытки»  в корреспонденции со счетом 09 «Отложенные налоговые активы» (п. 17 ПБУ 18/02);
  • дебетовый и кредитовый обороты по счету 99 «Прибыли и убытки»  в корреспонденции со счетом 77 «Отложенные налоговые обязательства» (п. 18 ПБУ 18/02);
  • разницы, возникшие в результате пересчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 15 ПБУ 18/02).

В общем случае формула текущего налога на прибыль будет иметь следующий вид:

Текущий налог на прибыль организаций = Условный расход - Условный доход + ПНО - ПНА - Начисленные ОНО + Списанные ОНО + Начисленные ОНА - Списанные ОНА

Условный расход (Условный доход) отражается в бухгалтерском учете на счете 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль». Бухгалтерские проводки:

  • Условный расход по налогу на прибыль (в случае прибыли) – Дебет 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль» Кредит 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль»;
  • Условный доход по налогу на прибыль (в случае убытка) – Дебет 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль»  Кредит 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль».

Постоянные разницы в бухгалтерском учете образуют постоянное налоговое обязательство (ПНО) либо постоянный налоговый актив (ПНА). Бухгалтерские проводки:

  • ПНО — Дебет 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль»;
  • ПНА — Дебет 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство».

Изменение отложенных налоговых обязательств (Код 2430) — указывается сумма изменений отложенных налоговых обязательств (ОНО).

Данная сумма определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период. Бухгалтерские проводки:

  • Начисленные ОНО — Дебет 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
  • Списанные ОНО — Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства» Кредит 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль».

Изменение отложенных налоговых активов (Код 2450) — указывается сумма изменений отложенных налоговых активов (ОНА).

Данная сумма определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период. Бухгалтерские проводки:

  • Начисленные ОНА  Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль»;
  • Списанные ОНА  Дебет 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 «Отложенные налоговые активы».

В общем виде сумма по строке «Налоги на прибыль (доходы)» отражается по формуле:

Сумма проводок Д 99 К 68.4 

плюс

Остаток по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»

плюс 

Остаток по счету 09 «Отложенные налоговые обязательства»

В пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности нужно раскрыть следующую информацию:

  • условный расход (доход) по налогу на прибыль;
  • постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде;
  • постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах;
  • суммы ПНО, ПНА, ОНА и ОНО;
  • суммы ОНА и ОНО, списанные в связи с выбытием актива или обязательства. 

Чистая прибыль (убыток)

Чистая прибыль (убыток) — это прибыль или убыток организации за отчетный период (итоговая сумма расчета по отчету о финансовых результатах).

Чистая прибыль (убыток) = Выручка - Расходы по обычным видам деятельности - Проценты к уплате + Прочие доходы /- Прочие расходы +/- Налог на прибыль

Сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года равна обороту по счету 99 в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток).

Дебет 99 Кредит 84 (прибыль отчетного года)

Дебет 84 Кредит 99 (убыток отчетного года)

Код строки:

2400 — «Чистая прибыль (убыток)»

Ликвидационный баланс

Промежуточный и окончательный ликвидационные балансы составляются по той же форме, что и обычный бухгалтерский баланс (письмо ФНС России от 07.08.2012 № СА-4-7/13101).

Поэтому для составления этих форм компании могут использовать бланк обычного бухгалтерского баланса (утвержденного приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н), для субъектов малого предпринимательства — это форма сокращенного бухгалтерского баланса (с той разницей, что в промежуточном ликвидационном балансе код периода указывается 94, в окончательном ликвидационном балансе — 90).

Окончательный ликвидационный баланс формируется после завершения расчетов с кредиторами и при условии, что у организации нет долгов перед бюджетом. Этот документ является одним из обязательных документов, на основании которых вносится запись в ЕГРЮЛ о ликвидации организации.

До завершения процесса ликвидации организация, находящаяся в процессе ликвидации, обязана сдавать бухгалтерскую отчетность в общем порядке.

Материал подготовлен экспертом «Контур.Норматив»

Грешкиной А. А.