Экосбор в бухгалтерском учете: что меняется с 2024 года

Экосбор в бухгалтерском учете: что меняется с 2024 года

С 1 января 2024 года вступят в силу основные изменения, касающиеся экологической отчетности и экосбора. В статье расскажем о том, как эти нововведения повлияют на бухгалтерский учет в организации.

Когда применять новые правила

Изменения, которые вносит Федеральный закон от 04.08.2023 № 451-ФЗ (далее — Закон № 451-ФЗ), по большей части вступают в силу с 1 января 2024 года. Это значит, что за 2023 год нужно отчитываться по старым правилам, и только начиная с 2024 года — по новым (п. 16 ст. 7 Закона № 451-ФЗ).

Когда наступает срок обязанности по утилизации

До 2024 года обязанность производителей по утилизации отходов от использования товаров возникала только с даты их реализации. Других сроков не предусматривалось.

С отчетности за 2024 год обязанность по утилизации возникает в самую раннюю из следующих дат (ст. 1 Закона № 451-ФЗ):

• отгрузки или передачи товаров и упаковки;
• оплаты, в том числе частичной, в счет будущих поставок товаров и упаковки;
• отгрузки или передачи или оплаты, в том числе частичной, в счет будущих поставок товаров в упаковке, если упаковку производят для размещения в ней собственных товаров, независимо от того, включены ли они в перечень из п. 5 ст. 24.2 Федерального закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ в ред. Закона № 451-ФЗ;
• списания испорченных или бракованных товаров и упаковки.

Дата возникновения обязанности по утилизации у импортеров зависит от того, из какой страны ввозится товар и упаковка.

Страна-импортер	Когда возникает обязанность по утилизации
Член ЕАЭС	С даты принятия товаров на учет
Остальные государства	Обязанность можно исполнить одним из двух способов: уплатить экосбор до дня выпуска товаров таможней для внутреннего потребления; самостоятельно утилизировать отходы от использования товаров со дня их выпуска таможней для внутреннего потребления с соблюдением требований п. 10 ст. 24.2-1 Федерального закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ

Как списать брак в бухучете

Раньше списание бракованных товаров не обязывало организацию выполнять нормативы утилизации. Однако с 1 января 2024 года ситуация изменится.

Начиная с экологической отчетности за 2024 год списание брака влечет обязанность по утилизации или уплате экосбора. Это значит, что брак, который передан на утилизацию, можно учесть для выполнения нормативов по утилизации отходов от использования товаров.

Брак на производстве оформляют следующей проводкой:

Дт 28 Кт 20, 23, 25, 29, 40, 43… — оприходован брак на производстве по фактической себестоимости

В торговых организациях, где нет производства, бракованный товар сразу списывают в прочие расходы без использования счета 28. Проводка такая:

Дт 91.2 Кт 41 — списана стоимость бракованных товаров

Производственный брак может быть:

• исправимым — продукт можно использовать по назначению после доработки;
• неисправимым — продукт нельзя использовать по назначению, а его доработка технологически невозможна или лишена экономического смысла.

От типа брака зависит порядок его признания в бухгалтерском учете.

Как вернуть исправимый брак в производство

Исправимый брак не списывают, а дорабатывают и повторно отправляют в производство. Проводки такие:

Дт 28 Кт 10, 69, 70… — отражены расходы на исправление брака

Дт 10 Кт 28 — исправленная бракованная продукция оприходована по цене возможного использования

Потери, которые организация понесла из-за брака, нужно списать в состав прочих расходов или отнести на виновное лицо. Для этого используют одну из следующих проводок:

Дт 91.2 Кт 28 — списаны потери от брака

Дт 73 Кт 28 — потери от брака списаны на виновного сотрудника

При этом у компании не возникает обязанность по утилизации, так как факт списания бракованного товара отсутствует.

Как списать неисправимый брак

Неисправимый брак подлежит списанию, а у организации возникает обязанность по утилизации бракованных товаров (ст. 1 Закона № 451-ФЗ).

Проводки следующие:

Дт 91.2 Кт 28 — списаны потери от брака

Дт 73 Кт 28 — потери от брака списаны на виновного сотрудника

Когда брак можно признать вторсырьем

Вторичные ресурсы — это отходы, которые целиком или частично можно использовать для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг или получения энергии. Такие ресурсы появляются в результате раздельного накопления, сбора или обработки отходов либо образуются в процессе производства (ст. 1, ст. 17.1 Федерального закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ).

Оприходование вторсырья в бухучете отражают проводкой:

Дт 10 Кт 20, 23, 25, 28… — оприходовано вторичное сырье, полученное в результате производства

Использование вторсырья позволяет применить понижающий коэффициент по нормативу утилизации. Однако из Федерального закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ, даже с учетом изменений, внесенных Законом № 451-ФЗ, однозначно не следует, можно ли признать вторсырьем ресурсы, которые получены от переработки брака. Необходимо дождаться разъяснений по этому поводу компетентных государственных органов.

Как оформить брак документально

Факт обнаружения брака нужно оформить первичным документом — например, актом о бракованных изделиях. Унифицированной формы нет, организация может разработать ее самостоятельно. Главное, чтобы акт содержал все обязательные реквизиты первичного учетного документа (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Обычно акт подписывает специально назначенная комиссия. В документе описывают характеристики брака, его причины и заключение о дальнейшем использовании бракованной продукции. На основании акта товарно-материальные ценности списывают или передают в производство на доработку.

Кроме того, перемещение бракованных товарно-материальных ценностей нужно сопровождать внутренним документом. Для этого можно использовать форму требования-накладной, утвержденную Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а.

Можно ли не отражать брак в бухучете

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, изменениях в нем, а также о финансовых результатах ее деятельности (п. 6 ПБУ 4/99).

Объектами бухгалтерского учета являются все факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования, доходы, расходы и так далее (ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Вести учет обязаны все экономические субъекты, кроме лиц, перечисленных в п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Возникновение брака — это факт хозяйственной жизни, следовательно, он должен быть отражен в бухгалтерском учете. Если этого не сделать, можно исказить количество или себестоимость полученной готовой продукции.

Если данный факт признают грубым нарушением, организацию могут оштрафовать на сумму (ст. 120 НК РФ):

• 10 000 ₽ — если деяния совершены в течение одного налогового периода;
• 30 000 ₽ — если деяния совершены в течение более чем одного налогового периода.

Для должностных лиц штраф за грубое нарушение составит (ст. 15.11 КоАП РФ):

• от 5 000 до 10 000 ₽ — за первое нарушение;
• от 10 000 до 20 000 ₽ или дисквалификация на срок от одного до двух лет — за повторное нарушение.

Михаил Кобрин, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Катерина Кайгородова, редактор