Топ практических вопросов по НДФЛ

Топ практических вопросов по НДФЛ

Сколько уведомлений по НДФЛ можно подать за месяц, чтобы их зачли? Подавать ли нулевое уведомление? Нужно ли в 2024 году знать налоговый статус своего сотрудника? В статье отвечаем на эти и другие вопросы, которые задавали участники VI специальной онлайн-конференции «Каждый бухгалтер желает знать».

Вопросы распределены по темам. Для удобства воспользуйтесь содержанием слева или ниже:

Уведомления
—	Можно ли подать уведомление раньше, чем закончится период исчисления и перечисления налога
—	Нужно ли подавать уведомления на каждую выплату в рамках одного периода
—	Нужно ли подавать нулевое уведомление
6-НДФЛ
—	Как отразить в 6-НДФЛ выплаченный долг по зарплате за прошлые годы
—	Как отразить в 6-НДФЛ доходы сотрудников и исчисленный с них налог по разным ставкам и видам доходов
Соцвычеты за 2024 год
—	Обязательно ли использовать упрощенный порядок получения соцвычетов
Дистанционные сотрудники
—	Нужно ли в 2024 году работодателю знать налоговый статус своих сотрудников, которые работают за границей и получают доход от источников в РФ

Уведомления

Можно ли подать уведомление раньше, чем закончится период исчисления и перечисления налога?

Да, уведомление за период исчисления и перечисления налога можно подать в течение этого периода.

НК РФ не устанавливает даты, с которых можно начинать подавать уведомления. В нем указаны только крайние сроки подачи1 (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Например, уведомление за период с 23-го по последнее число текущего месяца предоставляют не позднее 3 числа следующего месяца (п. 9 ст. 58 НК РФ). Поэтому есть основания полагать, что уведомления можно представлять и раньше.

Чтобы узнать срок подачи уведомлений, можно использовать контрольные соотношения, представленные письмом ФНС РФ от 31.01.2024 № ЕА-4-15/971@.

По спорным вопросам6 налогоплательщик может обратиться в налоговый орган за письменными разъяснениями (пп. 1 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24 НК РФ, письмо ФНС РФ от 06.04.2020 № БС-4-11/5783@).

Нужно ли подавать уведомления на каждую выплату в рамках одного периода?

Нет, если выплаты выпадают на сроки одного периода, достаточно подать одно уведомление.

Чтобы в сроках представления было проще ориентироваться, можно вывести формулы:

Сумма по первому сроку перечисления = все выплаты с первого по 22-е число месяца

Например, зарплата за вторую половину предыдущего месяца, премии и все другие выплаты, которые облагаются НДФЛ.

Сумма по второму сроку = все выплаты с 23-го по последнее число месяца

Например, зарплата за первую половину месяца, премия и т. д.

В рамках этих периодов подают единое уведомление. На каждую выплату это делать не нужно: каждое последующее уведомление заменяет предыдущее, если оно подается по одному налогу и периоду перечисления обязательства (письмо ФНС РФ от 11.04.23 № ЕА-4-15/4380@). Такие уведомления не увеличивают сумму начислений.

Стоит отметить, что количество платежек не ограничено. Можно перечислять налог с каждой выплаты, тогда образуется положительное сальдо на ЕНС. Но зачтутся эти деньги после подачи уведомления с указанным периодом.

Подробнее — в статье «Положительное сальдо ЕНС: зачет и возврат переплаты».

Нужно ли подавать нулевое уведомление?

Нет, нулевое уведомление подавать не нужно.

Обязанность подать уведомление появляется, когда уплатить налог нужно раньше, чем представить отчетность. Это позволяет корректно распределить платежи на ЕНС налогоплательщика (п. 9 ст. 58 НК РФ).

Чтобы ответить на вопрос, подавать ли уведомление в конкретном случае, нужно смотреть на срок сдачи отчетности:

• Если отчетность сдается раньше, чем уплачивается налог, то уведомление подавать не нужно.
• Если отчетность сдается после уплаты налога или не предусмотрена совсем, то уведомление подают в ИФНС по месту регистрации юрлица или ИП.

Примеры ситуаций, в которых может возникнуть нулевое уведомление:

• даты выплаты дохода попали в один срок перечисления;7
• оформлен отпуск без сохранения зарплаты;8
• даты перенесли из-за выходных.9

Подробнее о порядке подачи уведомлений по НДФЛ читайте в статье «НДФЛ: как подавать уведомления и уплачивать налог в 2024 году».

6-НДФЛ

Как отразить в 6-НДФЛ выплаченный долг по зарплате за прошлые годы?

По информации налоговых органов, в расчет 6-НДФЛ включается начисленная и фактически выплаченная сумма дохода. Это же подтверждает Порядок заполнения формы (п. 3 Порядка, письмо ФНС РФ от 25.03.2022 № БС-3-11/2715@).

Если зарплата за выполнение трудовых обязанностей в одном налоговом периоде выплачивается в другом, то такой доход относится к другому налоговому периоду (письмо ФНС РФ от 14.02.2023 № ЗГ-3-11/2128).

Если долг по зарплате 2022 года и раньше, стоит также учесть, что с 01.01.2023 датой дохода признается день его фактической выплаты. Поэтому фактически выплаченный в году доход нужно отразить в расчете 6-НДФЛ за соответствующий период этого года и в приложении № 112 к расчету за этот год (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо ФНС РФ от 14.02.2023 № ЗГ-3-11/2128).

Если этот доход уже был отражен в расчете 6-НДФЛ за другой год, то стоит подать уточненку за тот период (письмо ФНС РФ от 14.02.2023 № ЗГ-3-11/2128).

Также, если налогоплательщик уже уплатил налог с начисленного в том году дохода, то должна образоваться переплата — положительное сальдо на ЕНС. Тогда можно свериться с налоговой по месту учета юрлица и на основании этого представить заявление о зачете сумм переплаты.

Как отразить в 6-НДФЛ доходы сотрудников и исчисленный с них налог по разным ставкам и видам доходов?

В этом случае нужно заполнить необходимое количество разделов 1 и 2 основного расчета 6-НДФЛ, а также годовых справок о доходах физлиц (Приказ ФНС РФ от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@).

Например, в I квартале есть «зарплатные»14 доходы суммой до 5 млн ₽ и свыше 5 млн ₽. Тогда в расчете 6-НДФЛ за I квартал будет два раздела 1 и два раздела 2 формы с разбивкой по КБК и ставкам налога: 13% и 15%.

Это правило распространяется и на годовые справки о доходах физлиц — приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ.

Как сдать корректировки за период 2023 года, смотрите в материале «Пример заполнения расчета 6-НДФЛ за 2023 год».

Соцвычеты за 2024 год

Обязательно ли использовать упрощенный порядок получения соцвычетов?

Упрощенный порядок — право, а не обязанность налогоплательщика. Но в этом случае стоит дождаться комментариев контролирующих органов.

С налогового периода 2024 года налогоплательщики могут получить соцвычеты, предусмотренные статьей 219 НК РФ, в упрощенном порядке (п. 1 ст. 221.1 НК РФ).

Первый раз воспользоваться этим правом налогоплательщики смогут не раньше 2025 года, то есть по окончании налогового периода 2024 года. Поэтому информации о том, как будет работать процесс такой проактивной схемы на практике, нет.

Обратите внимание, что данные о расходах налогоплательщика ИФНС будет получать непосредственно от поставщика услуг15 (ст. 221.1 НК РФ). Поэтому у организаций и ИП должна быть техническая возможность такого обмена, иначе16 получить вычет в упрощенном порядке не получится.

Подробно о том, как будет работать проактивный порядок получения соцвычетов и как ФНС будет получать сведения от поставщиков, читайте в статье «Социальный налоговый вычет по НДФЛ».

Дистанционные сотрудники

Нужно ли в 2024 году работодателю знать налоговый статус своих сотрудников, которые работают за границей и получают доход от источников в РФ?

Да, работодателю нужно определять статус17 своего сотрудника, несмотря на изменения 2024 года.

Статус налогового резидентства не зависит от нововведений в статье 208 НК РФ, которые внес Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ. Нормы по этому вопросу содержит статья 207 НК РФ.

Определять налоговый статус сотрудника нужно по таким причинам:

• Налоговые вычеты по НДФЛ полагаются только налоговым резидентам РФ (ст. 218–221 НК РФ). Нужно знать статус сотрудника, чтобы не занизить или не завысить налогооблагаемую базу по НДФЛ.
• Налоговый агент обязан корректно и своевременно исчислять, а также удерживать налог (п. 1–3 ст. 24, ст. 226 НК РФ).

Также налоговый агент должен определять налоговый статус своего сотрудника на каждую дату выплаты дохода и окончательный статус на конец налогового периода18 (письмо Минфина от 02.02.2021 № 03-04-06/6361).

Как и раньше, налоговое законодательство не регулирует способ определения налогового статуса сотрудника. Но в конце 2023 года ФНС перечислила рекомендуемые документы для этой процедуры (письмо ФНС РФ от 27.12.2023 № ШЮ-4-17/16342@).

О том, как исчислить налог с дохода дистанционного сотрудника за границей, а также определить и подтвердить статус налогового резидента РФ, читайте в статье «НДФЛ с дохода дистанционного сотрудника за границей».

Мария Шевченко, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Статья подготовлена по вопросам участников онлайн-конференции
«Каждый бухгалтер желает знать»