АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 15 августа 2014 г. Дело N А26-11504/2012
Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе
при участии от открытого акционерного общества "Славмо" Мартыновой О.В. (доверенность от 14.01.2014), Кариба Н.К. (доверенность от 31.12.2011),
рассмотрев 12.08.2014 в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Петрозаводске Республики Карелия на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 12.12.2013 (судья Александрович Е.О.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2014 (судьи Третьякова Н.О., Згурская М.Л., Сомова Е.А.) по делу N А26-11504/2012,
установил:
Открытое акционерное общество "Славмо", место нахождения: 185033, Республика Карелия, город Петрозаводск, улица Антонова, дом 1, ОГРН 1021000522861, ИНН 1001004472 (далее - Общество, ОАО "Славмо"), обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным решения государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Петрозаводске Республика Карелия, место нахождения: 185910, Республика Карелия, город Петрозаводск, Лыжная улица, дом 2Б, ОГРН 1021000511344, ИНН 1001042774 (далее - Фонд), от 21.12.2012 N 81 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
Решением суда первой инстанции от 11.02.2013, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 03.06.2013, заявленные требования удовлетворены.
Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.10.2013 решение Арбитражного суда Республики Карелия от 11.02.2013 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2013 отменены в части признания недействительным решения Фонда от 21.12.2012 N 81 по эпизоду, связанному с невключением Обществом в базу для начисления страховых взносов единовременных премий, выплаченных работникам в феврале, марте и мае 2010 года, в общем размере 2 860 050 руб. В отмененной части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Карелия, в остальной части принятые судебные акты оставлены без изменения.
Направляя дело в части на новое рассмотрение, суд кассационной инстанции указал на необходимость полного исследования представленных в материалы дела доказательств для решения вопроса о том, подлежат ли спорные выплаты включению в базу, облагаемую страховыми взносами.
При новом рассмотрении дела решением суда первой инстанции от 12.12.2013, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 07.04.2014, заявленные требования удовлетворены.
В кассационной жалобе Фонд, ссылаясь на неправильное применение судами положений статей 7, 8 и 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) и норм статей 15, 16, 56, 57, 129, 135 и 191 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), просит отменить обжалуемые судебные акты. По мнению подателя жалобы, премии, выплаченные работникам Общества в феврале, марте и мае 2010 года, связаны с выполнением ими служебных обязанностей, вследствие чего должны включаться в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.
В отзыве на кассационную жалобу Общество, считая принятые судами по данному делу решение и постановление законными и обоснованными, просит оставить их без изменения.
Представители Фонда, в установленном порядке извещенного о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
В судебном заседании представители Общества отклонили доводы кассационной жалобы.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, Фондом проведена выездная плановая проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты Общества страховых взносов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.
По результатам проверки Фондом составлен акт от 03.12.2012 N 110 и принято решение от 21.12.2012 N 81 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Указанным решением Общество привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ, в виде взыскания штрафа в размере 155 532 руб. Кроме того, этим решением ОАО "Славмо" предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 777 659 руб. 97 коп. и 183 449 руб. 29 коп. пеней.
Основанием для принятия указанного решения, в частности, явился вывод Фонда о том, что в нарушение статей 7, 8 и 9 Закона N 212-ФЗ Общество не включило в базу для начисления страховых взносов единовременные премии, выплаченные работникам организации в феврале, марте и мае 2010 года, в сумме 2 860 050 руб.
Фонд посчитал, что единовременные премии к праздничным датам (23 февраля, 8 марта, День весны и труда и День Победы) имеют стимулирующий характер, поэтому относятся к объекту обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления.
Не согласившись с решением Фонда, ОАО "Славмо" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
При новом рассмотрении дела суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявление, придя к выводу о том, что спорные выплаты не подлежали включению в базу для начисления страховых взносов, в связи с чем признали решение Фонда недействительным в оспариваемой части.
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит основания для удовлетворения кассационной жалобы.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.
Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в спорный период) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
В пункте 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ указано, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.
Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В соответствии со статьей 16 названного Кодекса трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
Как указано в статье 129 Трудового кодекса заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Согласно статье 164 Трудового кодекса компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.
Дополнительные гарантии и компенсации могут устанавливаться законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами исходя из финансовых возможностей соответствующих субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и работодателей.
В силу статьи 8 Трудового кодекса работодатель принимает локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, в пределах своей компетенции в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями. На основании статьи 5 Трудового кодекса локальные нормативные акты входят в систему трудового законодательства.
Таким образом, объектом начисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию являются выплаты, произведенные работнику за определенный трудовой результат. При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между Обществом и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда.
Судами установлено и материалами дела подтверждается, что выплаченные работникам Общества за счет нераспределенной прибыли премии не являлись оплатой труда работников, в связи с чем не подлежали включению в базу для исчисления страховых взносов.
Из представленных в материалы дела ведомостей начисленной премии по приказу от 16.02.2010 N 77 усматривается, что все работники Общества поощрены денежной премией в размере 3 450 руб., за исключением шести человек, проработавших на дату вынесения приказа менее месяца, которым выплачена денежная премия в размере 1 150 руб. По приказу от 30.04.2010 N 143 всем работникам Общества выплачена денежная премия в размере 3 450 руб.
Указанные выплаты имели разовый характер, не являлись вознаграждением за труд или выполненные работы (услуги), выплачивались всем работникам предприятия в равной сумме вне зависимости от занимаемой должности, трудового результата, сложности, количества и качества выполненной работы, не были рассчитаны исходя из тарифов, окладов работников.
Как правомерно указал суд первой инстанции, ни в трудовых договорах, заключаемых Обществом с работниками, ни в коллективном договоре Общества не предусмотрена выплата разовых премий к праздничным дням. Таким образом, то обстоятельство, что спорные выплаты в приказах обозначены как премии, не может служить достаточным основанием для признания их частью оплаты труда.
Кроме того, указанные премии выплачены за счет чистой прибыли Общества и не относятся к расходам предприятия по оплате труда.
Согласно правовой позиции, приведенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для их начисления.
Приведенные в кассационной жалобе доводы Фонда аналогичны аргументам, которые ранее приводились им в судах первой и апелляционной инстанций. Эти доводы получили надлежащую правовую оценку судов и отклонены. Как видно из обжалуемых судебных актов, суды установили и исследовали все существенные для принятия правильного решения обстоятельства дела, нормы права применены судами к конкретным установленным по делу обстоятельствам.
С учетом изложенного оснований для отмены судебных актов и удовлетворения жалобы Фонда кассационная инстанция не усматривает.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Карелия от 12.12.2013 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2014 по делу N А26-11504/2012 оставить без изменения, а кассационную жалобу государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Петрозаводске Республики Карелия - без удовлетворения.
Председательствующий
М.В. ПАСТУХОВА
Судьи
Г.Е. БУРМАТОВА
Е.С. ВАСИЛЬЕВА