ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 19 августа 2009 г. по делу N А46-8365/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 17 августа 2009 года
Постановление изготовлено в полном объеме 19 августа 2009 года
Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-4631/2009) государственного учреждения культуры "Омский государственный цирк" города Омска на решение Арбитражного суда Омской области от 11.06.2009 по делу N А46-8365/2009 (судья Чулков Ю.П.),
по заявлению Государственное учреждение культуры "Омский государственный цирк" города Омска
к Инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Центральному административному округу г. Омска
о признании недействительными решений N 85366 от 19.03.2009 о взыскании налогов, пени и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и N 70687 от 19.03.2007 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика
Официальный источник электронного документа содержит неточность: решение ИФНС N 2 по ЦАО г. Омска N 70687 имеет дату 19.03.2009.
при участии в судебном заседании представителей:
от заявителя: Агафонова Е.Ф. по доверенности от 13.03.2009;
от заинтересованного лица: Пронина Т.А. по доверенности N 01-01/30531 от 10.08.2009;
установил:
решением от 11.06.2009 по делу N А46-8365/2009 Арбитражный суд Омской области отказал в удовлетворении требования государственного учреждения культуры "Омский государственный цирк" города Омска (далее по тексту - ГУК "Омский государственный цирк", Учреждение, заявитель) о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Центральному административному округу города Омска (далее по тексту - ИФНС N 2 по ЦАО г. Омска, заинтересованное лицо, налоговый орган) N 85366 от 19.03.2009 о взыскании налогов, пени и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и N 70687 от 19.03.2007 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 18.12.2008 года N 06-34/037972.
При принятии решения суд первой инстанции исходил из того, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством; не исполнение установленной в требовании обязанности влечет право налогового органа на применение мер принудительного взыскания и соответствующего принудительного воздействия в виде приостановления операций по счетам в банке; прекращение обязанности по уплате налога в период нахождения организации в стадии ликвидации действующим законодательством не предусмотрено; исполнение обязанности по уплате налога возникает не в связи с направлением требования, а в силу наступления предусмотренного законом срока уплаты.
В апелляционной жалобе ГУК "Омский государственный цирк" просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, поскольку суд первой инстанции не принял во внимание то, что в 2007 году земельный участок с кадастровым номером 55:36:09 02 05:0143 был разделен на два земельных участка с кадастровыми номерами 55:36:09 02 05:3087 и 55:36:09 02 05:3088, которые не прошли государственную регистрацию; решение суда вынесено в отсутствие лиц, участвующих в деле без достаточных доказательств их уведомления.
В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования, а также пояснил, что один из вновь образованных земельных участков предоставлен ООО "Музыка и кино" под строительство, второй непосредственно под зданием цирка зарегистрирован на праве собственности за Российской Федерацией, но ГУК "Омский государственный цирк" на каком-либо праве не предоставлялся.
В обоснование данных обстоятельств в материалы дела были представлены и приобщены судом кадастровые планы на данные земельные участки, свидетельство о праве собственности и письмо Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Омской области, которые подтверждают обстоятельства, изложенные еще в первоначальном заявлении в суд.
ИФНС N 2 по ЦАО г. Омска в представленном отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение без изменения, поскольку оспариваемые ненормативные акты были выставлены на основании поданной декларации и возникшей на ее основе обязанности по уплате налога. В пояснениях данных в судебном заседании, указало на то, что в настоящее время ГУК "Омский государственный цирк" подана уточненная налоговая декларация, в соответствии с которой исчислена к уменьшению ранее имевшаяся задолженность за 2008 год, задолженность по налогу на землю заявитель за спорный период не имеет.
Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, установил следующие обстоятельства.
ГУК "Омский государственный цирк" 02.02.2009 была подана налоговая декларация за 2008 год (л.д. 110 - 113), согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 495013 руб.
Требованием N 69418 об уплате налога (л.д. 106) земельный налог в указанной сумме был предложен к уплате по сроку 10.02.2009. Указанное требование было направлено налогоплательщику заказным письмом 13.02.2009, о чем имеется список с отметкой Почты России (л.д. 107 - 109).
В связи с тем, что срок исполнения обязанности по уплате земельного налога, установленный в требовании N 69418 истек 02.03.2009, а денежные средства в бюджет не поступили, ИФНС N 2 по ЦАО г. Омска было вынесено решение N 85366 от 19.03.2009 о взыскании налогов в сумме 495013 руб. за счет денежных средств на счетах налогоплательщика-организации в банках. Данное решение получено заявителем 30.03.2009, о чем имеется входящий номер 96.
Решением N 70687 от 19.03.2009 за неисполнение требования N 69418 от 10.02.2009 были приостановлены все расходные операции по расчетным счетам N 40502810045000000003, N 40502810345000000004, N 405038109452701000037 налогоплательщика в банке.
Учреждение, полагая, что решения налогового органа о взыскании за счет денежных средств и о приостановлении операций не соответствуют закону и нарушают его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с требованием о признании недействительным данных решений.
Решением суда первой инстанции в удовлетворении заявленных требований Общества было отказано. Означенное решение обжалуется ГУК "Омский государственный цирк" в суд апелляционной инстанции.
Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, исходит из того, что довод апелляционной жалобы о наличии бесспорных оснований для отмены решения, в связи с отсутствием уведомления сторон о рассмотрении дела 03.06.2009 материалами дела не подтверждается и судом апелляционной инстанции отклоняется.
Как следует из протокола судебного заседания от 12.05.2009, суд определил отложить рассмотрение дела на 03.06.2009, о чем представители обеих сторон, участвующие в деле, были уведомлены под роспись, что в порядке ст. 123 АПК РФ является надлежащим уведомлением.
Что касается доводы апелляционной жалобы, связанных с применением норм материального права и оценкой обстоятельств, то в данной части суд апелляционной инстанции считает их обоснованными, а решение подлежащим отмене по следующим основаниям.
В соответствии с пунктами 1, 2, подпунктом 1 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах; обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Согласно пункту 6 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога как письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (ст. 69 п. 1 - 2, 4 НК РФ). В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи.
Согласно пункту 2 указанной статьи решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования. При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.
Таким образом, решение о взыскании за счет денежных средств и решение о приостановлении операций по счетам в банке за неисполнение обязанности по уплате конкретного налога с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
С 1 января 2006 года в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ вступила в силу глава 31 Налогового кодекса Российской Федерации "Земельный налог".
Пункт 1 статьи 388 НК РФ устанавливает, что плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Согласно пункту 2 данной статьи не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Объектом налогообложения в силу пункта 1 статьи 389 НК РФ признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Таким образом, в силу изложенных норм Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог уплачивают лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Статьей 25 Земельного кодекса Российской Федерации (ЗК РФ) установлено, что право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования и право пожизненного наследуемого владения земельными участками возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (ФЗ N 122-ФЗ).
Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право (ГК РФ) собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.
В силу пункта 1 статьи 2 ФЗ N 122-ФЗ государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права.
Анализ указанных норм гражданского и земельного законодательства позволяет сделать вывод о том, что поскольку лицо, считается обладающим земельным участком на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения с момента государственной регистрации за ним одного из указанных прав, то и обязанность уплачивать земельный налог у него возникает именно с момента государственной регистрации права на земельный участок.
Кроме того, на основании пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.
Данная позиция отражена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.11.2008 N 7297/08.
Как следует из материалов дела в налоговой декларации налоговая база исчислялась исходя из вывода о наличии у ГУК "Омский государственный цирк" на праве бессрочного пользования земельного участка с кадастровым номером 55:36:090205:143. Однако, из представленных документов следует, что 04.06.2007 в Государственный кадастр недвижимости были внесены данные об образовании из ранее названного земельного участка новых земельных участков: кадастровый номер 55:36:090205:3088, площадью 20654 кв.м, разрешенное использование для общественно-деловых целей, для эксплуатации цирка и кадастровый номер 55:36:090205:3087, площадью 411 кв.м, разрешенное использования для строительства детского кафе.
Как было выше сказано, объектом налогообложения в силу пункта 1 статьи 389 НК РФ признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования. В соответствии со ст. 11.1 Земельного кодекса Российской Федерации (ЗК РФ) земельным участком является часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.
При этом ст. 11.2 ЗК РФ указывает, что земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки, прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки.
Свидетельством о государственной регистрации права серия 55 АВ N 565289 от 24.19.2007 было зарегистрировано право собственности Российской Федерации на земельный участок с кадастровым номером 55:36:090205:3088, площадью 20654 кв.м ГУК "Омский государственный цирк" Российская Федерация данный земельный участок ни на каком праве не предоставляла и, соответственно, у заявителя отсутствует зарегистрированное в установленном порядке право на земельный участок, т.е. отсутствуют достаточные условия для наличия налоговой базы по земельному налогу.
Второй земельный участок с кадастровым номером 55:36:090205:3087, площадью 411 кв.м изменил свое разрешенное использование и был предоставлен под строительство ООО "Музыка и кино", что в силу земельного законодательства влечет его предоставление в аренду на период строительства.
Таким образом, образование новых земельных участков прекратило существование ранее предоставленного земельного участка, в связи с чем у ГУК "Омский государственный цирк" в 2008 году отсутствовала обязанность по уплате земельного налога с данного земельного участка.
В силу вышеизложенных норм права и приведенного Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.11.2008 N 7297/08 само по себе нахождение здания цирка на территории большего из двух образованных земельных участков не порождает безусловную обязанность уплачивать земельный налог с данного участка.
Кроме того, Распоряжением Территориального Управления Росимущества по Омской области N 583-р от 14.07.2008 (л.д. 55) здание цирка в связи с принятием решения о ликвидации ГУК "Омский государственный цирк" было передано ФКП "Российская государственная цирковая компания", т.е. с 14.07.2008 на земельном участке с кадастровым номером 55:36:090205:3088 имущества, находящегося в оперативном управлении ГУК "Омский государственный цирк" не имелось.
Подача уточненной декларации по земельному налогу за 2008 год, согласно которой сумма налога к уплате равна 0, о чем пояснил в процессе налоговый орган, также свидетельствует об отсутствии обязанности ГУК "Омский государственный цирк" по уплате налога за 2008 год, что влечет недействительность решений о принудительном взыскании данного налога за счет денежных средств и приостановление операций по счетам в банке за неуплату данного налога.
Поскольку при подаче заявления в суд первой инстанции была предоставлена отсрочка ее уплаты, а налоговый орган в силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины, суд апелляционной инстанции в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не осуществляет распределения судебных расходов.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, статьей 270 пункт 1 подпункт 3 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд
постановил:
апелляционную жалобу государственного учреждения культуры "Омский государственный цирк" города Омска удовлетворить.
Решение Арбитражный суд Омской области от 11.06.2009 по делу N А46-8365/2009 отменить. Принять по делу новый судебный акт:
"Заявление государственного учреждения культуры "Омский государственный цирк" города Омска удовлетворить. Признать недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Центральному административному округу города Омска N 85366 от 19.03.2009 о взыскании налогов, пени и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и N 70687 от 19.03.2007 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 18.12.2008 года N 06-34/037972 как противоречащие статьям 388 - 389 Налогового кодекса Российской Федерации и статьям 11.1 - 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации.
Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы N 2 по Центральному административному округу города Омска устранить нарушения прав и законных интересов государственного учреждения культуры "Омский государственный цирк" города Омска признанными недействительными ненормативными актами".
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.
Председательствующий
Н.А.ШИНДЛЕР
Судьи
О.А.СИДОРЕНКО
Л.А.ЗОЛОТОВА