АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 18 мая 2021 г. N Ф03-2234/2021
Дело N А59-3244/2020
Резолютивная часть постановления объявлена 12 мая 2021 года.
Полный текст постановления изготовлен 18 мая 2021 года.
Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
от компании "Сахалин Энерджи Инвестмент Компани Лтд.": Зорин М.А., представитель по доверенности от 25.06.2020; Алексахина Р.А., представитель по доверенности от 30.04.2020N Назарчук О.В., представитель по доверенности от 25.06.2020; Кириенко С.А., представитель по доверенности от 25.09.2020; Клочихина С.В., представитель по доверенности от 30.04.2020;
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области: Талыбов И.В., представитель по доверенности от 28.04.2021 N 04-02/16866; Мирошина Е.Ю.представитель по доверенности от 14.01.2021 N 04-02/00614; Ким Ж.А., представитель по доверенности от 11.05.2021 N 04-09/18327;
от Управления Федеральной налоговой службы по Сахалинской области: Мирошина Е.Ю.представитель по доверенности от 20.01.2021 N 04-26; Ким Ж.А., представитель по доверенности от 11.05.2021;
рассмотрев в проведенном с использованием систем видеоконференц-связи судебном заседании кассационную жалобу компании "Сахалин Энерджи Инвестмент Компани Лтд." на решение от 03.12.2020, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2021 по делу N А59-3244/2020 Арбитражного суда Сахалинской области
по заявлению компании "Сахалин Энерджи Инвестмент Компани Лтд." к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области (ОГРН 1046500652527, ИНН 6501115412, адрес: 693000, Сахалинская область, г. Южно-Сахалинск, ул. Ленина, 105А)
третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Сахалинской области (ОГРН 1046500652516, ИНН 6501154700, адрес: 693000, Сахалинская область, г. Южно-Сахалинск, ул. Карла Маркса, 14)
о признании недействительным платежного извещения
установил:
компания "Сахалин Энерджи Инвестмент Компании Лтд." (далее - компания) обратилась в Арбитражный суд Сахалинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным платежного извещения от 31.03.2020 N 15-05/11711 по налогу на прибыль иностранных юридических лиц (далее - налог на прибыль, налог), полученной в связи с деятельностью в Российской Федерации за 2019 год в части суммы 17 755 243 283,79 руб.
Определением суда от 30.07.2020 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Сахалинской области (далее - управление).
Решением суда от 03.12.2020, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2021, компании в удовлетворении заявления отказано по мотиву необоснованности требований.
Не согласившись с состоявшимися по делу судебными актами, компания обратилась с кассационной жалобой, поддержанной представителями в суде кассационной инстанции, в которой просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить, платежное извещение инспекции в части суммы 17 755 243 283,79 руб. признать недействительным как несоответствующее положениям Соглашения о разработке Пильтун-Астохского и Лунского месторождений нефти и газа на условиях раздела продукции между "Сахалин Энерджи" и Российской Федерацией (в лице Правительства РФ и администрации Сахалинской области) от 22.06.1994 (далее - СРП "Сахалин-2") и требованиям применимого налогового законодательства - положениям Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-I "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон о налоге на прибыль), выставленное без учета фактических обстоятельств и реальной обязанности компании как плательщика налога на прибыль. Считает, что судами применены положения неподлежащей применению Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 14.05.1993 N 20 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" (далее - Инструкция N 20); проигнорировано определение в пункте 2 "d" Дополнения 1 Приложения Е к СРП "Сахалин-2" порядка уплаты налога на прибыль, в том числе при уплате налога на прибыль в российской валюте, о том, что именно компания, но не инспекция исчисляет налог на прибыль, в том числе рассчитывает сумму налога при уплате в валюте РФ. Ссылается в жалобе, что порядок исчисления налога, установленный СРП "Сахалин-2", отличается от порядка исчисления налога, установленного Инструкцией N 20, что свидетельствует о неприменимости Инструкции N 20 в данном споре.
По мнению компании, платежное извещение недействительно, поскольку содержит сведения о курсе рубля и, как следствие, о пересчете налога в рублевую массу, которые были неизвестны на дату его составления. Ссылается на несоответствие фактическим обстоятельствам выводов судов об отсутствии дискриминационного подхода инспекции к налогоплательщикам одной группы (работающим в рамках СРП); неуказание судами мотивов, по которым отклонены доводы компании об отсутствии у инспекции претензий по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 год и прочих доводов компании. Заявитель полагает, что платежное извещение определяет последний день, после наступления которого компания может быть привлечена к налоговой ответственности и могут быть начислены пени. Данные выводы ранее были сделаны при рассмотрении иного спора с участием Компании.
Инспекция в отзыве на кассационную жалобу, а также представители налоговых органов в суде кассационной инстанции против доводов жалобы возражали, просили оставить обжалуемые судебные акты без изменения как соответствующие налоговому законодательству и обстоятельствам дела.
Судебное заседание проведено с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Сахалинской области.
Проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) правильность применения судами обеих инстанций норм материального права и соблюдение норм процессуального права, Арбитражный суд Дальневосточного округа не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Как следует из материалов дела, компания, являясь плательщиком налога на прибыль в рамках СРП "Сахалин-2" 18.03.2020 представила в инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2019 год, в которой сумма исчисленного налога на прибыль отражена в размере 1 568 622 960 долл. США.
Одновременно с декларацией компанией направлено в инспекцию письмо с информацией о будущей дате налогового платежа (26.03.2020) и просьбой направить в срок до 24.03.2020 платежное извещение по налогу на прибыль.
Инспекция письмом от 24.03.2020 проинформировала компанию, что, учитывая положения СРП "Сахалин 2", Закона о налоге на прибыль и Инструкции N 20, налог на прибыль иностранных юридических лиц исчисляется ежегодно налоговым органом по месту нахождения постоянного представительства, при этом срок для уплаты налога связан с датой выписки налогоплательщику платежного извещения.
26.03.2020 компания произвела уплату налога на прибыль за 2019 год на основании представленной налоговой декларации в валюте Российской Федерации в размере 105 334 914 112 руб. по курсу, определенному по итогам Московской Межбанковской Валютной Биржи (далее - ММВБ) на 28.02.2020 на основании положений, предусмотренных пунктом 2(b) Дополнения 1 Приложения Е СРП "Сахалин-2" и Приложением А данного Соглашения, уведомив об этом инспекцию письмом от 27.03.2020.
Также 27.03.2020 компания представила в инспекцию уточненную декларацию, указав сумму налога в рублях с распределением по соответствующим бюджетам: 79 001 185 584 руб. - в федеральный бюджет (75%); 26 333 728 528 руб. - в бюджет субъекта РФ (25%).
Отразив в карточке расчетов с бюджетом указанные платежи, инспекция 01.04.2020 по телекоммуникационным каналам связи направила в адрес компании сформированное в соответствии с пунктом 6 статьи 9 Закона о налоге на прибыль платежное извещение от 31.03.2020 N 15- 05/11711 об уплате 123 090 157 395,79 руб. налога с прибыли иностранных юридических лиц в размере с применением курса ММВБ на 31.03.2020 со сроком уплаты до 30.04.2020.
Разница в суммах рублевого выражения налога на прибыль в платежном извещении и в уточненной налоговой декларации за 2019 года составила 17 755 243 283,79 руб.
Полагая, что платежное извещение от 31.03.2020 на указанную сумму разницы является незаконным и нарушает права и законные интересы компании в осуществляемой экономической деятельности, последняя обратилась с заявлением в арбитражный суд, который на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, пришел к выводу, поддержанному апелляционным судом, о законности оспариваемого ненормативного акта инспекции.
При этом суды правомерно руководствовались положениями СРП "Сахалин-2" и Законом о налоге на прибыль в редакции, действовавшей на 01.01.1994.
Федеральный закон от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" (далее - Закон N 225-ФЗ) принят в развитие законодательства Российской Федерации в области недропользования и инвестиционной деятельности. Им установлены правовые основы отношений, возникающих в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации на условиях соглашений о разделе продукции. Данный закон регулирует отношения, возникающие в процессе заключения, исполнения и прекращения соглашений о разделе продукции, и определяющий основные правовые условия таких соглашений.
В соответствии со статьей 2 Закона N 225-ФЗ соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Указанными договорами регулируются и публично-правовые отношения, складывающиеся, в частности, в сфере налогообложения.
В соответствии с пунктом 7 статьи 2 Закона N 225-ФЗ, соглашения о разделе продукции, заключенные до вступления в силу этого закона, подлежат исполнению согласно определенным в них условиям; положения закона применяются к вышеуказанным соглашениям в той мере, в какой его применение не противоречит условиям таких соглашений и не ограничивает права, приобретенные и осуществляемые инвесторами в соответствии с данными соглашениями, указанное также отражено в пункте 15 статьи 346.35 Налогового кодекса Российской Федерации.
Материалами дела подтверждается, что между Российской Федерацией в лице Правительства Российской Федерации, Администрацией Сахалинской области и Компанией "Сахалин Энерджи Инвестмент Компани Лтд" 22.06.1994 заключено СРП "Сахалин-2", в соответствии с которым компания осуществляет деятельность по разработке Пильтун-Астохского и Лунского месторождений нефти и газа на условиях раздела продукции, до вступления в силу Закона N 225-ФЗ.
Статья 18 СРП "Сахалин-2" предусматривает, что за исключением случаев, специально оговоренных в основном тексте соглашения, права, обязанности и обязательства в отношении уплаты налогов и обязательных платежей, установленных для Сахалинского проекта какими-либо государственными органами, определяются в Дополнении 1 "Налоги и обязательные платежи" приложение "Е".
В соответствии с пунктом 1 Дополнения 1 Приложения Е СРП "Сахалин-2" компания является плательщиком налога на прибыль, установленного согласно Закону о налоге на прибыль, с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.01.1994, в отношении дохода от Сахалинского Проекта. Условия, ставки и порядок взимания налога на прибыль должны оставаться без изменений в течение всего срока действия СРП "Сахалин-2", включая сроки его продления.
Подпунктом "d" пункта 24 СРП "Сахалин-2" предусмотрено правило о нераспространении на Сахалинский Проект изменений в законодательные и подзаконные нормативные акты после 31.12.1993 (в том числе в их толкование или порядок применения), ущемляющих права Компании по СРП "Сахалин-2".
В соответствии с подпунктом "b" пункта 3 Приложения А СРП "Сахалин-2" компания ведет регистры бухгалтерского учета и учетные документы в долл. США.
Согласно пункту 2 "d" Приложения Е Дополнения 1 СРП "Сахалин-2" компания исчисляет налог на прибыль в долл. США, а затем пересчитывает подлежащие уплате суммы налога по рыночному обменному курсу рубля на день каждого налогового платежа, который для компании определяется согласно пункту 2 Приложения А СРП "Сахалин-2" как курс при покупке рублей за долл. США, действующий на последний рабочий день предшествующего месяца, и устанавливаемый по результатам торгов на валютных аукционах ММВБ.
Поскольку, как правильно указали суды, вышеупомянутые положения СРП "Сахалин-2" устанавливают порядок определения налога на прибыль, а также пересчета налога в рублевый эквивалент, но не предусматривают порядок уплаты налога на прибыль, учитывая положения пункта 24 СРП "Сахалин-2", компания должна производить уплату налога на прибыль в порядке, установленном Законом о налоге на прибыль.
Согласно пункту 6 статьи 9 Закона о налоге на прибыль налог на прибыль иностранных юридических лиц исчисляется ежегодно налоговым органом по месту нахождения постоянного представительства. На сумму исчисленного налога налогоплательщику выдается извещение по форме, утверждаемой Государственной налоговой службой Российской Федерации. Налог уплачивается в сроки, указанные в платежном извещении.
Исходя из пункта 7 статьи 9 Закона о налоге на прибыль иностранные юридические лица не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства отчет о деятельности в Российской Федерации, а также декларацию о доходах по форме, утверждаемой Государственной налоговой службой Российской Федерации.
Пунктом 23 Инструкции N 20 установлено, что налог на прибыль исчисляется налоговым органом в рублях и уплачивается иностранным юридическим лицом в безналичном порядке в рублях или по желанию плательщика в иностранной валюте, покупаемой банком Российской Федерации и пересчитанной в рубли по курсу рубля, котируемому Центральным банком Российской Федерации, действующему на день уплаты налога, в сроки, указанные в платежном извещении. На сумму исчисленного налога плательщику выдается платежное извещение. Срок уплаты налога в платежном извещении устанавливается в один месяц с даты его выписки. Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику налоговым органом в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления.
Учитывая фактические обстоятельства, а также вышеупомянутые положения СРП "Сахалин-2" и законодательства о налогах и сборах, суды пришли к правильному выводу о том, что исчисление суммы налога в рублях производится налоговым органом, обязанность по уплате налога с прибыли иностранных юридических лиц, полученной в связи с деятельностью в России за 2019 год, компанией будет считаться исполненной только после получения ею платежного извещения от налогового органа и уплаты исчисленной суммы налога.
Самостоятельное установление налогоплательщиком срока уплаты налога, как верно акцентировали суды, СРП "Сахалин-2" и законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.
Обстоятельства дела, установленные судебными инстанциями, свидетельствуют о том, что компания перечислила денежные средства в счет уплаты налога на прибыль при выполнении соглашения о разделе продукции за 2019 год до выставления и вручения инспекцией платежного извещения.
По правильному суждению судов первой и апелляционной инстанций, налоговый орган, руководствуясь пунктом 23 Инструкции N 20, правомерно зачел сумму 105 334 914 112 руб., внесенную 26.03.2020, в счет уплаты налога на прибыль за 2019 год в размере 123 090 157 395,79 руб. по платежному извещению от 31.03.2020 N15-05/11711.
В платежном извещении инспекцией применен курс доллара США на дату 31.03.2020 (78,4702 руб.), окончательно сформированный на сайте ММВБ по состоянию на 01.04.2020.
Платежное извещение направлено налогоплательщику 01.04.2020 в 07 час. 11 мин. по московскому времени (15 час. 11 мин. местного времени), то есть на момент отправки извещения данные финального курса доллара на сайте биржи уже были отражены.
С учетом фактических обстоятельств, а также положений вышеупомянутых правовых норм, суды пришли к правильному выводу о законности платежного извещения инспекции, отказав компании в признании его недействительным.
Ссылки заявителя кассационной жалобы на судебную практику по иным делам не могут быть приняты во внимание, поскольку обстоятельства настоящего дела не идентичны обстоятельствам, установленным по указанным делам.
Доводы, изложенные в кассационной жалобе, не влияют на правильность выводов судов; были предметом рассмотрения в судах первой и апелляционной инстанций и мотивированно отклонены.
Нарушений норм процессуального права, в том числе влекущих безусловную отмену решения и постановления, судом кассационной инстанции не установлено, поэтому обжалуемые судебные акты отмене не подлежат.
На основании изложенного, решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа
решение от 03.12.2020, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2021 по делу N А59-3244/2020 Арбитражного суда Сахалинской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья
Е.П. ФИЛИМОНОВА
Судьи
А.И. МИХАЙЛОВА
И.В. ШИРЯЕВ