АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 15 июня 2021 г. N Ф09-3622/21
Дело N А60-5117/2020
Резолютивная часть постановления объявлена 10 июня 2021 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 15 июня 2021 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - отделения Пенсионного Фонда Российской Федерации по Свердловской области - на постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2021 по делу N А60-5117/2020 Арбитражного суда Свердловской области.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании приняли участие представители:
общества с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Северная" - Шалимова Е.С. (паспорт, доверенность от 02.03.2021, диплом);
государственного учреждения - отделения Пенсионного Фонда Российской Федерации по Свердловской области - Юренина О.Ю. (паспорт, доверенность от 29.01.2019 N Д-24, диплом).
Общество с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Северная" (далее - ООО "Агрофирма "Северная", общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения государственного учреждения отделения Пенсионного Фонда Российской Федерации по Свердловской области (далее - Учреждение, Фонд, Отделение, заявитель) от 02.10.2019 N 182-1346, выразившееся в невозврате излишне уплаченных сумм страховых взносов в размере 2 705 742 руб. 25 коп., обязании Отделения вынести решение о возврате ООО "Агрофирма "Северная" излишне уплаченных страховых взносов в названной сумме (с учетом уточнения заявленных требований, принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением Арбитражного суда Свердловской области от 15.10.2020 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с принятым решением, общество обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящую судебную инстанцию.
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд, установив, что суд первой инстанции необоснованно рассмотрел заявление ООО "Агрофирма "Северная" без привлечения к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонной ИФНС России N 25 по Свердловской области, без надлежащего уведомления названного налогового органа о времени и месте рассмотрения заявления, определением от 25.01.2021 перешел к рассмотрению дела по правилам, установленным для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции, и привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, инспекцию.
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.01.2020 решение суда от 15.10.2020 отменено. Заявленные требования удовлетворены: оспариваемое решение Фонда признано недействительным, суд обязал Отделение вынести решение о возврате ООО "Агрофирма "Северная" излишне уплаченных страховых взносов в размере 2 705 742 руб. 25 коп.
В кассационной жалобе заявитель просит отменить постановление суда апелляционной инстанции, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, полагая, что суд апелляционной инстанции пришел к выводам, не соответствующим фактическим обстоятельствам и материалам дела, правильно установленным судом первой инстанции, а также неправильно применил нормы материального и процессуального права. По мнению Фонда, суд не применил подлежащие применению нормы Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ), а именно: часть 3 статьи 21 Закона N 250-ФЗ, в соответствии с которой решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается только при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за названные отчетные (расчетные) периоды. Учреждение не согласно с выводами суда об отсутствии у ООО "Агрофирма "Северная" задолженности по пеням на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) в связи с заключением 05.10.2018 между несколькими налоговыми органами и обществом Соглашения о реструктуризации долгов от 05.10.2018 N 06-08-08/164. Ссылается на доказанность факта наличия у общества задолженности по пеням и штрафам, что подтверждается заключением названного Соглашения, имеющейся в материалах судебного дела информацией Межрайонной ИФНС России N 25 по Свердловской области: согласно п. 1 Соглашения о списании сумм пеней и штрафов от 05.10.2018 N 06-08-08/165 в сумме 12 079 079 руб. 73 коп. и п. 1 Соглашения о списании сумм пеней и штрафов от 20.02.2019 N 06-08-07/166 в сумме 3 672 386 руб. 85 коп., заключенным в соответствии с Соглашением о реструктуризации долгов от 05.10.2018 N 06-08-08/164, задолженность подлежала списанию поэтапно согласно графику с 2018 по 2023 гг. только при соблюдении ООО "Агрофирма "Северная" определенных условий. Исходя из этого, Фонд полагает, что срок списания задолженности по пеням на ОПС не истек, правоотношения по списанию задолженности являются длящимися и должны исполняться вплоть до 2023 года, что подтверждает наличие у ООО "Агрофирма "Северная" задолженности по пеням на ОПС; данная задолженность согласно информации Межрайонной ИФНС России N 25 по Свердловской области внесена в соответствующую карточку расчетов с бюджетом (КРСБ) с целью дальнейшего списания пени в порядке и в сроки, установленные Соглашением о списании сумм пеней и штрафов от 20.02.2019 N 06-08-07/166, что в соответствии с законодательством об обязательном пенсионном страховании полностью исключает правовую возможность Отделения принять решение о возврате страховых взносов, пеней и штрафов.
Таким образом, по мнению Учреждения, судом апелляционной инстанции также неправильно применены нормы Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (ст. 26; далее - Закон N 212-ФЗ) и статьи 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В представленном отзыве общество возражает против доводов Фонда, просит постановление суда апелляционной инстанции оставить без изменения.
Как следует из материалов дела, общество, полагая, что им излишне уплачены страховые взносы на сумму 2 705 742 руб. 25 коп., обратилось 29.07.2019 с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов в УПФР в Чкаловском районе г. Екатеринбурга.
Отделением 02.10.2019 принято решение N 182-1346 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов в названной сумме по причине наличия у общества задолженности перед налоговым органом в размере 3 637 708 руб. 93 коп.
Не согласившись с названным решением, ООО "Агрофирма "Северная" обратилось в арбитражный суд.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что общество имеет непогашенную задолженность по пеням, в том числе, по страховым взносам на ОПС, что исключает возможность возврата сумм излишне уплаченных взносов.
Суд апелляционной инстанции пришел к иному выводу, учитывая права организации, предоставленные ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства", ч. 12 ст. 26 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 6 ст. 78 НК РФ.
Как установлено судом согласно ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства", заявитель является сельскохозяйственным товаропроизводителем; на него распространяется действие Федерального закона от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" (далее - Федеральный закон N 83-ФЗ).
В соответствии со ст.ст. 20, 25 Федерального закона N 83-ФЗ условием реструктуризации долгов является отсутствие задолженности, в частности, по страховым взносам. Реструктуризация долгов предусматривает полное списание сумм пеней и штрафов, предоставление отсрочек и рассрочек на сумму основного долга и начисленных процентов, а также списание сумм основного долга и начисленных процентов. Пунктом 3 статьи 25 Федерального закона N 83-ФЗ установлено, что в месячный срок со дня подписания соглашения о реструктуризации долгов заключается дополнительное соглашение к нему, предусматривающее условия и порядок списания сумм пеней и штрафов, начисленных за нарушение законодательства Российской Федерации.
Для соблюдения условий предоставления реструктуризации в целях погашения задолженности по страховым взносам на ОПС общество через ООО "Куратье" платежными поручениями от 13.01.2017 N 120, от 17.03.2017 N 01641 перечислило в бюджет 3 500 000 руб. и 516 955 руб. 07 коп. в счет погашения задолженности по пеням за IV квартал 2013 года, I и IV кварталы 2014 - 2016 гг.
Исходя из этого, суд пришел к обоснованному выводу о том, что условия применения реструктуризации ООО "Агрофирма "Северная" были исполнены.
Между Межрайонной ИФНС России N 16 по Свердловской области, Межрайонной ИФНС России N 23 по Свердловской области, Межрайонной ИФНС России N 25 по Свердловской области, Межрайонной ИФНС России N 26 по Свердловской области, Межрайонной ИФНС России N 27 по Свердловской области, Межрайонной ИФНС России N 28 по Свердловской области (кредиторы) и ООО "Агрофирма "Северная" (организация) 05.10.2018 заключено Соглашение о реструктуризации долгов N 06-08-08/164.
В соответствии с пунктом 1 Соглашения его предметом является реструктуризация задолженности общества перед кредиторами по основному долгу и начисленным процентам по состоянию на 01 июля 2018 года в сумме 0 (ноль) руб. В пункте 2 Соглашения установлено, что в отношении организации применяется следующий вариант реструктуризации: - рассрочка списания пеней и штрафов с 2018 по 2023 гг. Со дня подписания Соглашения пени и штрафы за несвоевременное погашение должником обязательств по основному долгу, по которым предоставлена рассрочка, не начисляются (пункт 3 Соглашения).
Во исполнение указанного Соглашения между Межрайонной ИФНС России N 25 по Свердловской области, Филиалом N 15 Фонда (кредиторы) и ООО "Агрофирма "Северная" (организация) заключено Соглашение о списании сумм пеней и штрафов долгов общества от 20.02.2019 N 06-08-07/166, предметом которого являлось списание задолженности организации перед кредиторами по пеням и штрафам, начисленным за нарушение законодательства РФ, по состоянию на 01.07.2018 в сумме 3 672 386 руб. 85 коп.; перед Межрайонной ИФНС России N 25 по Свердловской области - 3 637 708 руб. 93 коп., перед Филиалом N 15 Фонда - 34 677 руб. 92 коп.
В пункте 2 данного Соглашения установлено, что кредиторы обязуются производить списание задолженности организации по начисленным пеням ежегодно не позднее 15 декабря согласно графику списания пеней и штрафов ООО "Агрофирма "Северная" и в соответствии с приложением к Соглашению.
В случае признания соглашения утратившим силу суммы пеней и штрафов, списанных по графику, восстановлению не подлежат (п.4 соглашения). Лишь с момента расторжения соглашения о реструктуризации долгов восстанавливается порядок начисления пеней (п.5). Аналогичные положения закреплены в ст. 29 ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей": при расторжении соглашения о реструктуризации долгов все отсроченные и рассроченные обязательства, принятые на себя должником, считаются наступившими.
Исходя из представленных платежных поручений, денежные средства перечислены обществом в погашение задолженности по страховым взносам на ОПС за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года. При этом часть суммы, ранее перечисленной обществом на погашение задолженности, в размере 2 705 742 руб. 25 коп., является переплатой, что не оспаривается ни Отделением, ни Инспекцией.
Согласно статье 20 Закона N 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами ПФР в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона N 250-ФЗ.
Согласно части 12 статьи 26 Федерального закона N 212-ФЗ возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Федеральным законом N 212-ФЗ, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.
В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Особенности возврата излишне взысканных страховых взносов урегулированы в пункте 1.1 статьи 79 НК РФ: возврат излишне взысканных страховых взносов при наличии у плательщика задолженности по соответствующим пеням, штрафам производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в соответствии со статьей 78 НК РФ. По смыслу статей 64, 68 НК РФ в соответствии с позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.03.2005 N 13054/04, реструктуризация по сути является разновидностью рассрочки по уплате налога, которая в соответствии со статьей 64 НК РФ представляет собой изменение срока уплаты налога.
Суд апелляционной инстанции установил, что срок уплаты пеней, поименованных в соглашении, не наступил, задолженность по налогам у общества отсутствует, о чем свидетельствуют карточки расчетов с бюджетом, из материалов дела усматривается отсутствие у плательщика недоимки, в погашение которой может быть направлена сумма переплаты, что не опровергается иными участниками процесса, а также подтверждается самим фактом отсутствия проведения зачета имеющейся переплаты по заявлениям общества.
Кроме того, из материалов дела следует, что переплата возникла по платежному поручению от 20.04.17 г. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ) и к 2023 г. (последний год списания пеней) данный срок будет пропущен, как и срок для зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности), если она возникнет. Изложенное свидетельствует о том, что судом апелляционной инстанции восстановлено нарушенное право заявителя распорядиться излишне уплаченной суммой.
Судом апелляционной инстанции, исходя из конкретных обстоятельств, нормы права применены правильно. Позиция заявителя жалобы о невозможности принятия иного решения в связи с информацией полученной от налогового органа о наличии учитываемой особым образом суммы, указанной в Соглашении о реструктуризации, вывод суда не опровергает.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2021 по делу N А60-5117/2020 Арбитражного суда Свердловской области оставить без изменения, кассационную жалобу государственного учреждения отделения Пенсионного Фонда Российской Федерации по Свердловской области - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
А.Н. ТОКМАКОВА
Судьи
О.Л. ГАВРИЛЕНКО
Е.А. КРАВЦОВА