АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 27 августа 2021 г. N Ф07-10444/2021
Дело N А66-11157/2019
Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе
при участии от общества с ограниченной ответственностью "Объединенная строительная компания" Суворовой А.Г. (доверенность от 12.11.2020 N 010/2020), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Тверской области Логуновой А.Г. (доверенность от 18.02.2021 N 06-659), от Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области Логуновой А.Г. (доверенность от 17.08.2021 N 07-32/19),
рассмотрев 23.08.2021 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Объединенная строительная компания" на решение Арбитражного суда Тверской области от 26.02.2021 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2021 по делу N А66-11157/2019,
Общество с ограниченной ответственностью "Объединенная строительная компания", адрес: 129336, Москва, ул. Малыгина, д. 2, корп. 2, эт. 3, пом. 18, ОГРН 1076952010046, ИНН 6950057253 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Тверской области, адрес: 170043, г. Тверь, Октябрьский пр., д. 26. ОГРН 1066901031812, ИНН 6950000017 (далее - Инспекция), о признании незаконным зачета от 25.11.2017 на 149 492 руб. в счет недоимки за II квартал 2017 года по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), а также о признании незаконным повторного начисления НДС за II квартал 2014 года в размере 149 492 руб., включенных в общую сумму 10 581 345,88 руб. по решению от 09.11.2018 N 37151 (о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках) и списанных с расчетного счета Общества платежными ордерами от 09.11.2018 N 94362, от 14.11.2018 N 94361, от 14.11.2018 N 94361, от 14.11.2018 N 94360, от 12.11.2018 N 94360.
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области, адрес: 170100, г. Тверь, ул. Вагжанова, д. 23, ОГРН 1046900100653, ИНН 6905006017 (далее - Управление).
Решением суда от 26.02.2021 заявленные требования оставлены без удовлетворения.
Дополнительным решением суда от 19.03.2021 Обществу из федерального бюджета возвращено 9 000 руб. государственной пошлины.
Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2021 решение суда от 26.02.2021 оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Общество, указывая на неправильное применение судами норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, просит отменить обжалуемые решение и постановление, принять по делу новый судебный акт - об удовлетворении заявленных требований.
Податель кассационной жалобы указывает на отсутствие у налогового органа оснований для зачета 149 492 руб. в счет погашения недоимки по текущим начислениям за II квартал 2017 года, поскольку указанная сумма уплачена Обществом в добровольном порядке платежным поручением от 02.02.2017 N 66 и неправомерно повторно включена в сумму недоимки 10 581 345,88 руб. НДС за II квартал 2014 года, начисленную решением Инспекции от 22.09.2017 N 386 по результатам выездной налоговой проверки.
В отзыве на кассационную жалобу Инспекция, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представитель Инспекции и Управления возражал против ее удовлетворения.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как установлено судами и следует из материалов дела, по результатам проведенной выездной налоговой проверки Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 Инспекция 22.09.2017 приняла решение N 386.
Указанным решением Инспекции Обществу доначислено 14 973 152 руб. НДС, 17 096 335 руб. налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль), начислено 7 314 938 руб. 45 коп. пеней, 1 581 580 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В ходе проверки Инспекцией установлено, что в нарушение подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ Общество не восстановило НДС, ранее принятый к вычету по счету-фактуре от 27.03.2014 N 22 при оплате обществу с ограниченной ответственностью (далее - ООО) "Универсальное строительное общество" предстоящего выполнения ремонтных работ, в связи с расторжением договора и возвратом 149 492 руб. авансового платежа.
Платежным поручением от 02.02.2017 N 66 Общество уплатило 149 492 руб. НДС, указав в назначении платежа на II квартал 2014 года.
Указанная сумма 25.09.2017 зачтена Инспекцией в счет погашения недоимки по НДС за II квартал 2017 года.
На основании указанного решения Инспекции Обществу выставлено требование N 7691 по состоянию на 09.11.2017 об уплате доначисленных сумм налогов, пеней и штрафа.
Решением Арбитражного суда Тверской области от 30.05.2018 по делу N А66-18289/2017, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2018 решение Инспекции от 22.09.2017 N 386 в редакции решения Управления от 03.11.2017 N 08-11/359 признано недействительным в части доначисления 17 096 335 руб. налога на прибыль, начисления пеней и штрафа по эпизоду взаимоотношений с ООО "Искатель Актив", ООО "Импульс", ООО "Импэкс-групп", а также в части доначисления 6 734 289 руб. НДС, начисления пеней и штрафа по эпизоду, связанному с предъявлением налогоплательщиком к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "Искатель Актив"; отменены принятые определением суда от 14.11.2017 обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Инспекции от 22.09.2017 N 386 в редакции решения Управления от 03.11.2017 N 08-11/359.
Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.03.2019 по делу N А66-18289/2017 решение суда от 30.05.2018 и постановление от 31.10.2018 отменены в части признания недействительным решения Инспекции от 22.09.2017 N 386 о доначислении 6 734 289 руб. НДС, начислении соответствующих сумм пеней и штрафа, в удовлетворении заявленных требований Общества в этой части отказано.
После отмены принятых по делу N А66-18289/2017 обеспечительных мер Инспекция в порядке статьи 46 НК РФ вынесла решение от 09.11.2018 N 37151 о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на 10 581 345 руб. 88 коп., на основании которого платежными ордерами от 12.11.2018 и 14.11.2018 N 94360-94362 с расчетного счета Общества списано 10 581 345 руб. 88 коп.
Полагая, что в указанную сумму повторно включен НДС за II квартал 2014 года в размере 149 492 руб., уплаченный платежным поручением от 02.02.2017 N 66, а также считая произведенный Инспекцией зачет на 149 492 руб. в счет погашения недоимки за II квартал 2017 года незаконным, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суды первой и апелляционной инстанций, изучив обстоятельства дела и представленные в материалы дела доказательства, не усмотрев повторного начисления и списания НДС в размере 149 492 руб. за II квартал 2014 года, отказали в удовлетворении заявленных требований.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами двух инстанций норм материального и процессуального права, соответствие их выводов представленным доказательствам, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.
В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченного налога в порядке, предусмотренном Кодексом.
Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня вынесения налоговым органом в соответствии с этим Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.
В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченного либо излишне взысканного налога, пеней и штрафов.
Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном этой статьей.
В соответствии с пунктом 5 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных этим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.
Исследовав представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, суды установили, что до момента вступления в силу решения Инспекции от 22.09.2017 N 386 по лицевому счету налогоплательщика задолженность по НДС за II квартал 2014 года отсутствовала, уточненную налоговую декларацию по НДС за II квартал 2014 с суммой НДС к доплате в размере 149 492 руб. Общество не подавало.
Таким образом, на момент перечисления платежным поручением от 02.02.2017 N 66 НДС в размере 149 492 руб. за II квартал 2014 года у Общества отсутствовала задолженность за указанный налоговый период.
При этом в налоговой декларации по НДС за II квартал 2017 года Общество исчислило к уплате налог в размере 1 517 173 руб., однако уплатило его в размере 1 366 700 руб., в связи с чем недоимка по НДС за II квартал 2017 года составила 150 473 руб.
Доказательств своевременной оплаты Обществом текущих платежей по НДС за II квартал 2017 года в сумме 150 473 руб. материалы дела не содержат.
Следовательно, на момент наступления срока оплаты НДС за II квартал 2017 (25.09.2017) у Общества возникла недоимка по данному налогу в сумме, превышающей 149 492 руб.
Приняв во внимание установленные обстоятельства, суды пришли к обоснованному выводу о наличии у налогового органа объективных условий для зачета спорной суммы в порядке статьи 78 НК РФ в счет погашения текущих начислений в размере недоимки по НДС за II квартал 2017 года.
Довод кассационной жалобы о повторности взыскания спорной суммы НДС за II квартал 2014 года был исследован судами и отклонен с учетом того, что на дату вступления в силу решения Инспекции от 22.09.2017 N 386 и дату принятия Инспекцией решения от 09.11.2018 N 37151 переплата за II квартал 2014 года у Общества отсутствовала.
При таких обстоятельствах суды обоснованно отказали в удовлетворении заявленных Обществом требований.
Выводы судов соответствуют материалам дела, сделаны при правильном применении норм материального права.
Принимая во внимание, что фактические обстоятельства установлены судами на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда Тверской области от 26.02.2021 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2021 по делу N А66-11157/2019 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Объединенная строительная компания" - без удовлетворения.
Председательствующий
С.В. ЛУЩАЕВ
Судьи
Е.Н. АЛЕКСАНДРОВА
С.В. СОКОЛОВА