АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 20 октября 2021 г. N Ф05-24006/2021
Резолютивная часть постановления объявлена 18 октября 2021 года.
Полный текст постановления изготовлен 20 октября 2021 года.
Арбитражный суд Московского округа в составе:
от истца (заявителя): Лбов А.И.
от ответчика (заинтересованного лица): не яв.
рассмотрев 18 октября 2021 года в открытом судебном заседании кассационную жалобу Государственного учреждения - Главного управления Пенсионного фонда Российской Федерации N 3 по городу Москве и Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 08.04.2021, на постановление Десятого арбитражного апелляционного суда 05.07.2021 по заявлению индивидуального предпринимателя Лбова Александра Игоревича к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации N 3 по г. Москве и Московской области
при участии в деле третьего лица: Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Павловскому Посаду Московской области
об обязании вернуть излишне уплаченные страховые взносы
Индивидуальный предприниматель Лбова Александр Игоревич обратился в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации N 30 по г. Москве и Московской области о взыскании излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период до 01.01.2017, зачисляемые в бюджет ПФР на выплату страховой пенсии в сумме 9 626 руб. 21 коп., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 1 888 руб. 22 коп., с начислением процентов за уклонение от возврата денежных средств.
Решением Арбитражного суда Московской области от 08 апреля 2021 года , оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 05 июля 2021 года, заявление удовлетворено.
Законность судебных актов проверена в порядке ст. ст. 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой ответчика, в которой заявитель со ссылкой на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального права просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить, принять новый судебный акт.
Согласно части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка в судебное заседание арбитражного суда кассационной инстанции лица, подавшего кассационную жалобу, и других лиц, участвующих в деле, не может служить препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие, если они были надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства. Кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие надлежаще извещенных ответчика и третьего лица.
Заявитель ИП Лбов А.И. против удовлетворения кассационной жалобы возражал по доводам отзыва. Отзыв на кассационную жалобу представлен и приобщен к материалам дела. Поскольку статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не предусмотрена возможность собирания и исследования дополнительных доказательств, суд кассационной инстанции не находит оснований для приобщения к делу приложения к отзыву в части пунктов 1 - 4, в связи с чем они подлежат возвращению лицу, их представившему.
Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судами норм материального и процессуального права, доводы кассационной жалобы и возражений относительно них, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд кассационной инстанции установил.
Как следует из материалов дела и судебных актов, 01 декабря 2017 года ИП Лбов А.И. подал в фонд заявление об освобождении от уплаты страховых взносов в период отпуска по уходу за ребенком до полутора лет.
09 января 2018 года фондом вынесено заключение об отсутствии оснований для освобождения ИП Лбова А.И. от уплаты страховых взносов в период отпуска по уходу за ребенком до полутора лет на основании части 6 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), заявление предпринимателя Лбова А.И. оставлено без удовлетворения.
23 ноября 2018 года заявитель обратился в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании незаконным решения фонда от 09.01.2018, об освобождении от уплаты страховых взносов за период с 01.07.2016 по 31.12.2016 (за исключением одного дня - 03.08.2016), а также возмещении понесенных им судебных расходов.
Решением Арбитражного суда Московской области от 13 марта 2019 года по делу N А41-95592/18 решение Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации N 30 по Московской области от 09.01.2018 N 330-42 признано недействительным, ИП Лбов А.И. освобожден от уплаты страховых взносов на основании частей 6 и 7 статьи 14 Закона N 212-ФЗ за период с 01.07.2016 по 31.12.2016, за исключением одного дня - 03.08.2016, на принудительное исполнение решения выдан исполнительный лист.
Фактически возврат спорной суммы не произведен, однако фонд произвел перерасчет уплаченных 30.12.2016 ИП Лбовым А.И. за 2016 год сумм страховых взносов, в результате чего на лицевом счете предпринимателя Лбова А.И. образовалась переплата страховых взносов.
Заявитель ссылался на то, что 02 октября 2020 года ИП Лбов А.И. обратился в фонд с требованием о возврате спорной суммы излишне уплаченных страховых взносов. Вместе с тем, в материалы дела представлено письмо от 16.11.2020, в котором фонд разъясняет, что предпринимателем Лбовым А.И. заявление о возврате сумм излишне уплаченные страховых взносов не подавалось.
19 ноября 2020 года заявитель направил фонду досудебную претензию о возврате спорных сумм излишне уплаченных страховых взносов, на указанное обращение фонд направил ИП Лбову А.И. письмо от 27.11.2020 N 330-3023 с разъяснениями, аналогичными разъяснениям, данным ранее, кроме того фонд считает, что заявителем пропущен срок, установленный частью 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ.
Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций применили положения Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и исходили из того, что сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату плательщику по его заявлению. Согласно части 11 статьи 26 Закона N 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.
Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась.
В случае, если возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов осуществляется с нарушением срока, установленного частью 11 настоящей статьи, органом контроля за уплатой страховых взносов на сумму излишне уплаченных страховых взносов, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате плательщику страховых взносов, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Суды признали, что заявитель не мог знать о переплате спорной суммы страховых взносов ранее, чем вступило в законную силу решение Арбитражного суда Московской области от 13 марта 2019 года по делу N А41-95592/18, поскольку фонд не признавал за предпринимателем права на освобождение от уплаты страховых взносов за период с 01.07.2016 по 31.12.2016 (за исключением одного дня - 03.08.2016).
Ответчик ссылается в кассационной жалобе на неправильное применение судами норм права при определении срока обращения плательщика за возвратом излишне уплаченных страховых взносов. По мнению фонда, предпринимателем был нарушен срок обращения в заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов, поскольку заявление подано по истечении трех лет с даты уплаты. Нарушения срока со стороны фонда ответчик не усматривает.
Суд округа не может согласиться с выводами судов по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
Таким образом, контроль за правильностью исчисления и уплаты страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017, производится органами ПФР в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ, то есть в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
Пунктом 3 статьи 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ гарантировано право страхователя на своевременный возврат излишне уплаченных страховых взносов.
В соответствии с правовой позицией, высказанной в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 11.10.2017 N 305-КГ17-6968, в силу части 11 статьи 26 Закона N 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.
Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.
Именно в момент составления и представления в фонд соответствующей отчетности плательщик имел возможность определить размер своей обязанности перед внебюджетными фондами и соотнести его с реально уплаченными суммами.
Как следует из части 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ, заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Применительно к части 6 статьи 27 Закона N 212-ФЗ, исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.
Исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, Определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.
В пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление Пленума от 30.07.2013 N 57) разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм. С учетом пункта 33 Постановления Пленума от 30.07.2013 N 57, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.
Аналогичный досудебный порядок возврата излишне уплаченных страховых взносов, а также месячный срок на ответ со стороны органа государственного внебюджетного фонда установлены в части 11 статьи 26 Закона N 212-ФЗ.
П. 3 ч. 1 ст. 28 Федерального закона N 212-ФЗ было предусмотрено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов. Указанному праву корреспондировала обязанность органов контроля за уплатой страховых взносов, установленная п. 5 ч. 3 ст. 29 Федерального закона N 212-ФЗ, принимать решения о возврате плательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.
Согласно ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ (ред. от 28.12.2017, с изм. от 31.10.2019) решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. В случае, если сумма излишне уплаченных страховых взносов возникает вследствие предоставления плательщиком страховых взносов уточненного расчета, указанный в части 1 настоящей статьи срок исчисляется со дня завершения органом Пенсионного фонда Российской Федерации, органом Фонда социального страхования Российской Федерации камеральной проверки указанного расчета.
Исходя из правовой позиции КС РФ, изложенной в Определении от 21.06.2001 N 173-О, лицо, имеющее переплату по обязательному платежу, в случае пропуска срока возврата переплаты в административном порядке вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).
В соответствии с правовой позицией, высказанной в определении ВС РФ от 03.09.2015 по делу N 305-КГ15-6527 со ссылкой на п. 79 Постановления от 30.07.2013 N 57 пропуск срока на подачу заявления в налоговый орган не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета сумм излишне уплаченного налога в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.
В соответствии с правовой позицией, высказанной в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 12.05.2021 N 309-ЭС20-22198 по делу N А47-18534/2019, Часть 13 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ предусматривала, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Аналогичная норма содержится в пункте 7 статьи 78 НК РФ: заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В силу частей 1 и 4 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Федеральный закон от 03.07.2016 N 250-ФЗ) решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.
Применительно к части 6 статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишней уплаты страховых взносов.
Исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527 и от 11.10.2017 N 305-КГ17-6968, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.
Суды пришли к выводу о том, что плательщик не мог знать о переплате спорной суммы страховых взносов ранее, чем вступило в законную силу решение Арбитражного суда Московской области от 13 марта 2019 года по делу N А41-95592/18, поскольку фонд не признавал за предпринимателем права на освобождение от уплаты страховых взносов за период с 01.07.2016 по 31.12.2016 (за исключением одного дня - 03.08.2016). Данный вывод не может быть признан обоснованным с учетом вышеприведенной судебной практики при отсутствии исследования судами всех имеющих значение для дела обстоятельств.
Так, судами не устанавливались обстоятельства даты подачи расчета по страховым взносам за 2016 год и содержания этого расчета с точки зрения отражения в нем спорных сумм страховых взносов, не давалась правовая оценка моменту, в который плательщик узнал или должен был узнать о излишней уплате страховых взносов с учетом содержания указанного расчета и его обращения в орган ПФР с заявлением об освобождении от их уплаты на основании частей 6 и 7 статьи 14 Закона N 212-ФЗ за период с 01.07.2016 по 31.12.2016, за исключением одного дня - 03.08.2016.
Согласно пункту 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым, в частности, относятся индивидуальные предприниматели.
В силу части 6 статьи 14 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действующей с 01.01.2013) плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированных размерах за периоды, указанные в подпунктах 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6 - 8 пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления документов, подтверждающих отсутствие деятельности в указанные периоды.
Судами не устанавливалось, зависело ли право плательщика на освобождение от исчисления и уплаты страховых взносов от вынесения органом ПФР соответствующего решения либо он вправе был применять такое освобождение по факту наличия предусмотренных законом обстоятельства и представления подтверждающих документов. От установления этого обстоятельства может зависеть вывод о моменте, когда плательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты взносов.
Учитывая, что обстоятельства дела являются неисследованными в полном объеме, вся совокупность доказательств не была предметом оценки судов, судебная коллегия суда кассационной инстанции считает судебные акты подлежащими отмене в силу положений частей 1 и 3 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а дело направлению на новое рассмотрение в силу пункта 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в суд первой инстанции.
При новом рассмотрении дела суду следует установить, когда плательщиком сдана отчетность за 2016 год, в каком размере были начислены страховые взносы, в каком размере и когда они были уплачены, в какой момент плательщик узнал или должен был узнать о наличии излишней уплаты страховых взносов и нарушении своего права на их возврат с учетом содержания его отчетности, обращения с заявлением о возврате переплаты, решения фонда об отказе в возврате переплаты и вступления в законную силу судебного акта по делу N А41-95592/18. Установив этот момент, необходимо проверить, был ли соблюден плательщиком трехлетний срок на обращение с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Московского округа
решение Арбитражного суда Московской области от 08.04.2021 и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда 05.07.2021 по делу N А41-83216/2020 - отменить, направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Московской области.