АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 16 ноября 2021 г. N Ф10-4424/2021
Дело N А36-2474/2020
Арбитражный суд Центрального округа в составе:
от общества с ограниченной ответственностью "Автоглобус" (398024, г. Липецк, пр-д Героя Советского Союза Е. Потапова, вл. 18, ком. 11, ОГРН 1144827005828, ИНН 4825099414) - Тишинского Н.А. - представителя (дов. от 01.09.2021 N 3, пост., диплом)
от инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Липецка (398050, г. Липецк, ул. Интернациональная, д. 5А, ОГРН 1044800221487, ИНН 4824032488) - Гордеевой В.Н. - представителя (дов. от 12.11.2021 N 03-19/09739, пост. диплом), Бербаша П.В. - представителя (дов. от 12.11.2021 N 03-19/09738, пост. диплом)
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скоромной Л.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством систем видео-конференц-связи при содействии Арбитражного суда Липецкой области, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Автоглобус" на решение Арбитражного суда Липецкой области от 08.10.2020 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда 10.06.2021 по делу N А36-2474/2020,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Автоглобус" (далее -ООО "Автоглобус", общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Липецка (далее - инспекция, налоговый орган) о признании безнадежной к взысканию задолженности по уплате налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 14 089 672 руб., пени по НДС в сумме 6 269 165 руб. 34 коп., штрафных санкций по НДС в сумме 1 411 852 руб. 80 коп., штрафов по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 6 645 руб. 60 коп., штрафных санкций по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов Российской Федерации, в сумме 120 200 руб.; а также о признании незаконными действий инспекции о включении в справку об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов от 30.06.2020 N 4029280 сумм задолженности по указанным налогам и соответствующих сумм пени, штрафов без указания сведений об утрате возможности их взыскания; об обязании инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Автоглобус" путем отражения в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам реального состояния расчетов по обязательным платежам (с учетом уточнения заявленных требований).
Решением Арбитражного суда Липецкой области от 08.10.2020 (с учетом определения от 09.10.2020 об исправлении опечатки) в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2021 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе общество просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение при их принятии норм материального и процессуального права, и принять по делу новый судебный акт.
Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.
Как установлено судами и подтверждено материалами дела, решением инспекции от 06.04.2017 N 26311 общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа по НДФЛ в размере 2 948 руб. 40 коп.
На основании решения налоговым органом выставлено требование от 22.06.2017 N 21564 со сроком исполнения до 12.07.2017.
Решениями инспекции от 15.03.2017 N 1059, от 07.04.2017 NN 1125, 1127, 1126, 1128, 1129, от 19.06.2017 NN 1215, 1216, 1217, от 28.06.2017 N 1233, от 31.07.2017 N1270, от 13.08.2018 N 1570, от 23.01.2020 N 166 общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной абз. 2 части 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в общем размере 120 200 руб.
На основании решений налоговым органом выставлены следующие требования: от 04.04.2017 N 20804, со сроком исполнения до 24.04.2017, от 22.05.2017 NN 21033, 21034, 21037, 21035, 21038 со сроком исполнения до 09.06.2017, от 24.07.2017 NN 22173, 22174, 22175 со сроком исполнения до 11.08.2017, от 27.07.2017 N 22245 со сроком исполнения до 16.08.2017, от 22.09.2017 N 22482 со сроком исполнения до 12.10.2017, от 18.09.2018 N 28428 со сроком исполнения до 08.10.2018, от 07.08.2020 N 42471 со сроком исполнения до 15.09.2020.
Также налоговым органом начислены пени по НДС в размере 484 руб. 92 коп. и выставлено требование от 02.05.2017 N 56392 со сроком исполнения до 24.05.2017; начислены пени по НДС в размере 1374 руб. 46 коп. и выставлено требование от 08.09.2017 N 569439 со сроком исполнения до 28.09.2017.
В связи с неисполнением указанных требований в установленный срок и отсутствием у общества расчетных счетов в кредитных организациях налоговым органом принято постановление о взыскании платежей за счет имущества налогоплательщика от 18.01.2018 N 9120.
На основании указанного постановления судебным приставом-исполнителем 26.01.2018 возбуждено исполнительное производство, которое окончено 06.06.2018 на основании пункта 4 части 1 статьи 46 Закона N 229-ФЗ.
В связи с неисполнением требования от 18.09.2018 N 28428 в установленный срок и отсутствием у общества расчетных счетов в кредитных организациях налоговым органом принято постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика от 21.01.2019 N 21995.
На основании указанного постановления судебным приставом-исполнителем 29.01.2019 возбуждено исполнительное производство, которое окончено 25.03.2019 на основании пункта 4 части 1 статьи 46 Закона N 229-ФЗ.
Решением инспекции от 12.09.2017 N 28278 общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа по НДФЛ в размере 3 697 руб. 20 коп.
На основании решения налоговым органом выставлено требование от 24.11.2017 N 23433 со сроком исполнения до 14.12.2017.
В связи с неисполнением требования в установленный срок и отсутствием у общества расчетных счетов в кредитных организациях налоговым органом принято постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика от 10.04.2018 N 13721.
На основании указанного постановления судебным приставом-исполнителем 11.05.2018 возбуждено исполнительное производство, которое окончено 06.07.2018 на основании пункта 4 части 1 статьи 46 Закона N 229-ФЗ.
Решением инспекции от 25.01.2018 N 30782 общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа по НДС в размере 5 779 руб. 80 коп.
На основании решения налоговым органом выставлено требование от 05.04.2018 N 25759 со сроком исполнения до 25.04.2018.
В связи с неисполнением требования в установленный срок и отсутствием у общества расчетных счетов в кредитных организациях налоговым органом принято постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика от 02.08.2018 N 17576.
На основании указанного постановления судебным приставом-исполнителем 13.08.2018 возбуждено исполнительное производство, которое окончено 20.09.2018 на основании пункта 4 части 1 статьи 46 Закона N 229-ФЗ.
Решением инспекции от 01.02.2018 N 5 ООО "Автоглобус" доначислен НДС в размере 14 060 733 руб., а также взысканы пени в размере 3 579 058 руб. и штраф за неуплату НДС в размере 1 406 073 руб.
Решением Арбитражного суда Липецкой области от 01.07.2019 по делу N А36-7050/2018, оставленным без изменения постановлениями Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.09.2019 и Арбитражного суда Центрального округа от 18.12.2019, в удовлетворении требования общества о признании указанного решения недействительным отказано.
На основании решения налоговым органом выставлено требование от 07.06.2018 N 26589 со сроком исполнения до 28.06.2018.
В связи с неисполнением требования в установленный срок и отсутствием у общества расчетных счетов в кредитных организациях налоговым органом принято постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика от 07.08.2018 N 17877.
На основании указанного постановления судебным приставом-исполнителем 13.08.2018 возбуждено исполнительное производство, которое окончено 30.09.2018 на основании пункта 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ).
На указанную недоимку по НДС налоговым органом начислены пени в размере 922 761 руб. 60 коп. и выставлено требование от 04.07.2018 N 65582 со сроком исполнения до 24.07.2018.
В связи с неисполнением требования в установленный срок и отсутствием у общества расчетных счетов в кредитных организациях налоговым органом принято постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика от 15.11.2018 N 19562.
На основании указанного постановления судебным приставом-исполнителем 26.11.2018 возбуждено исполнительное производство, которое окончено 25.03.2019 на основании пункта 4 части 1 статьи 46 Закона N 229-ФЗ.
Полагая, что в настоящее время налоговым органом утрачена возможность взыскания в бесспорном или судебном порядке указанных выше сумм налогов пени и штрафов, общество обратилось в суд с указанным выше заявлением.
Рассматривая спор и отказывая в удовлетворении требований, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно руководствовались следующим.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ. Правила, установленные данной статьей, применяются также в отношении пеней (пункт 8 статьи 45 НК РФ).
Мерами принудительного характера, применяемыми в бесспорном порядке, предусмотренном НК РФ, и направленными на исполнение налогоплательщиком, плательщиком сборов либо налоговым агентом обязанностей, установленных налоговым законодательством, являются направление ему требования об уплате налогов, принятие налоговым органом решений о взыскании неуплаченных сумм за счет денежных средств на счетах в банках, а также за счет иного имущества налогоплательщика.
Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 4 части 1 статьей 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
При этом положения подпункта 4.1 пункта 1 статьи 59 НК РФ предусматривают признание задолженности безнадежной к взысканию, если ее уплата и (или) взыскание оказались невозможными в случаях вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Закона N 229-ФЗ, если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам прошло более пяти лет, в следующих случаях: 1) ее размер не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве; 2) судом возвращено заявление о признании должника банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.
Кроме того, согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 9 Постановления Пленума от 30.07.2013 N 57, по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.
Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика только после вступления в силу судебного акта, содержащего вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания.
Исследовав и оценив представленные сторонами в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации учитывая установленные фактические обстоятельства дела, правовое регулирование спорного вопроса, а также установленные пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ сроки для совершения отдельных процедур в рамках внесудебного взыскания обязательных платежей, суды пришли к обоснованному выводу о том, что инспекцией соблюдена процедура внесудебного взыскания недоимки.
После осуществления всех этапов принудительного взыскания недоимки по налогу, пеней и штрафа в соответствии со статьями 46 и 47 НК РФ инспекция в установленный срок направила в службу судебных приставов для принудительного исполнения постановления о взыскании недоимки за счет имущества должника.
Постановлениями судебного пристава-исполнителя исполнительные производства по спорной задолженности окончены со ссылкой на положения пункта 3 части 1 статьи 46 Закона N 229-ФЗ в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей.
Установив факт длительного уклонения общества от погашения налоговых обязательств, при этом учитывая, что в соответствии с законодательством о налогах и сборах инспекцией были приняты все меры для принудительного взыскания налога, пеней, штрафов с соблюдением установленных положениями статей 46, 47, 70 НК РФ сроков, а с даты образования задолженности прошло менее пяти лет, арбитражные суды пришли к выводу об отсутствии правовых оснований для признания спорной задолженности безнадежной к взысканию и исключении ее из лицевого счета общества, в связи с чем правомерно отказали в удовлетворении заявленных требований.
Ссылки ООО "Автоглобус" на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.09.2009 N 4381/09 и определение Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 N 307-ЭС21-2135 не могут быть приняты судом кассационной инстанции, поскольку указанные судебные акты приняты по иным фактическим обстоятельствам.
Доводы, изложенные в кассационной жалобе, не опровергают выводы судов, не подтверждают существенного нарушения норм материального права, повлиявших на исход дела, по сути, направлены на переоценку доказательств, что в силу статей 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не допускается при рассмотрении дела в суде кассационной инстанции.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, не установлено.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Липецкой области от 08.10.2020 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда 10.06.2021 по делу N А36-2474/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Автоглобус" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Е.А. РАДЮГИНА
Судьи
Ю.В. БУТЧЕНКО
Е.Н. ЧАУСОВА