АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 5 июля 2022 г. N Ф10-1092/2021
Дело N А35-3192/2020
Арбитражный суд Центрального округа в составе:
от общества с ограниченной ответственностью "Электроснабжение" (305031, г. Курск, ул. 2 Пост Кривец, д. 11, ОГРН 1104632002133, ИНН 4632118318)
Прокофьевой А.И. - представителя (дов. от 10.12.2021 N 2, пост., диплом)
от инспекции ФНС России по г. Курску (305007, г. Курск, ул. Энгельса, д. 115, ОГРН 1044637043692, ИНН 4632012456)
Денисовой Е.А. - представителя (дов. от 02.12.2021 N 01-03/040708, пост.)
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скоромной Л.Н.,
рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Курской области, кассационные жалобы общества с ограниченной ответственностью "Электроснабжение" на решение Арбитражного суда Курской области от 27.05.2021 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2022 и инспекции ФНС России по г. Курску на постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2022 по делу N А35-3192/2020,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Электроснабжение" (далее - ООО "Электроснабжение", общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее - инспекция, налоговый орган) об установлении утраты инспекцией возможности взыскания с общества и признании безнадежной к взысканию налогов, пеней и штрафов в общей сумме 5 552 505,73 руб., отраженных в сводной справке по полученным выпискам операций по расчету с бюджетом за период с 01.01.2020 по 10.04.2020 в том числе: по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 100 472 руб. 90 коп., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 302 467 руб. 78 коп.; по налогу на прибыль, зачисляемому в территориальный бюджет, в сумме 1 388 139 руб., пени по налогу на прибыль, зачисляемому в территориальный бюджет, в сумме 422 741 руб. 78 коп.; по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 244 142 руб., пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 63 730 руб. 27 коп.; признании незаконными действий инспекции, выразившихся во включении в Сводную справку по полученным выпискам операций по расчету с бюджетом за период с 01.01.2020 по 10.04.2020 недостоверной и безнадежной к взысканию задолженности по налогам, пени, штрафам в общей сумме общей сумме 5 502 505,76 руб., в том числе: по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 100 472 руб. 90 коп., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 302 467 руб. 78 коп.; по налогу на прибыль, зачисляемому в территориальный бюджет, в сумме 1 388 139 руб., пени по налогу на прибыль, зачисляемому в территориальный бюджет, в сумме 422 741 руб. 78 коп.; налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 241 814 руб., пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 63 730 руб. 27 коп и обязании инспекции устранить допущенные нарушения законных прав и свобод общества путем отражения в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам реального состояния расчетов по налоговым платежам (с учетом уточнения заявленных требований).
Решением Арбитражного суда Курской области от 27.05.2021 заявленные требования удовлетворены частично. Признаны незаконными действия инспекции, выразившиеся в отражении в Сводной справке по полученным выпискам операций по расчету с бюджетом за период с 01.01.2020 по 10.04.2020 недостоверной задолженности общества с по пеням в общей сумме 531 261 руб. 31 коп., в том числе: 97 964 руб. 20 коп. пени по налогу на добавленную стоимость, 55 772 руб. 61 коп. пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет, 377 524 руб. 50 коп. пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации. В удовлетворении остальной части требований отказано.
Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2022 решение суда в части отказа в удовлетворении требований о признании инспекции утратившей возможность взыскания и признании безнадежной к взысканию задолженности, отраженной в сводной справке за период с 01.01.2020 по 10.04.2020, а именно: налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 года в сумме 688 540 руб.; налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года в сумме 480 935 руб.; пени по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 года в сумме 93 913,03 руб.; пени по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года в сумме 43 968,13 руб.; налог на прибыль за 2018 год, зачисляемый в территориальный бюджет, в сумме 31 593 руб., пени по налогу на прибыль за 2018 год, зачисляемому в территориальный бюджет, в размере 5 267,08 руб., налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет за 2018 год в сумме 2 328 руб. пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 388,11 руб.; о признании незаконными действий инспекции, выразившихся во включении в сводную справку по расчету с бюджетом за период с 01.01.2020 по 10.04.2020 указанной безнадежной к взысканию задолженности, отменено и требования общества в данной части удовлетворены.
Из мотивировочной части решения суда исключены выводы об оценке поведения ООО "Электроснабжение" как в сфере налоговых правоотношений в области уплаты налогов и взаимоотношений с налоговыми органами по поводу их взыскания, так и в сфере арбитражно-процессуальных правоотношений по участию общества в рассмотрении Арбитражным судом Курской области спора по настоящему делу как недобросовестное, а процессуальное поведение как злоупотребляющее процессуальными правами, направленное на затягивание судебного процесса, воспрепятствование принятию законного и обоснованного судебного акта, выводы об отнесении на заявителя на основании части 2 статьи 111 НК РФ иных судебных расходов как на лицо, злоупотребляющее своими процессуальными правами.
В остальной части решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе общество просит решение и постановление судов в части отказа в удовлетворении требований по авансовым платежам по налогу на прибыль за 2019 год и налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 года отменить, как принятые с нарушением норм материального и процессуального права, и требования общества в данной части удовлетворить.
В кассационной жалобе инспекция просит постановление суда апелляционной инстанции в части исключения из мотивировочной части решения суда выводов о злоупотреблении обществом своими процессуальными правами отменить и оставить в решение суда в данной части без изменения.
Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалоб, суд кассационной инстанции не находит оснований для их удовлетворения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ. Правила, установленные данной статьей, применяются также в отношении пеней (пункт 8 статьи 45 НК РФ).
Мерами принудительного характера, применяемыми в бесспорном порядке, предусмотренном НК РФ, и направленными на исполнение налогоплательщиком, плательщиком сборов либо налоговым агентом обязанностей, установленных налоговым законодательством, являются направление ему требования об уплате налогов, принятие налоговым органом решений о взыскании неуплаченных сумм за счет денежных средств на счетах в банках, а также за счет иного имущества налогоплательщика.
Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 4 части 1 статьей 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 9 Постановления Пленума от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.
Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика только после вступления в силу судебного акта, содержащего вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания.
Исследовав и оценив представленные сторонами в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, учитывая установленные фактические обстоятельства дела, правовое регулирование спорного вопроса, а также установленные пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ сроки для совершения отдельных процедур в рамках внесудебного взыскания обязательных платежей, суды пришли к обоснованному выводу о том, что у инспекции имелись основания для включении в сводную справку по расчету с бюджетом задолженности общества по налогу на прибыль за 2019 год и налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 года.
Пунктом 3 статьи 289 НК РФ установлено, что налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Согласно пункту 4 статьи 289 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено статьей 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном статьей 286 НК РФ.
В соответствии с абзацем 5 пункта 1 статьи 287 НК РФ по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
Судами установлено, что ООО "Электроснабжение" 30.03.2020 представлена декларация по налогу на прибыль за 2019 год с суммой налога к доплате в размере 823 088 руб., при этом в декларации по налогу на прибыль за 2019 год обществом не были отражены суммы ранее исчисленных авансовых платежей.
Именно по этой причине в КРСБ налоговым органом отражены указанные суммы налога на прибыль к доплате.
Судами учтено, что налоговым органом в адрес ООО "Электроснабжение" направлено требование от 30.06.2020 N 20136 о представлении пояснений, в котором указывалось на обнаружение ошибок и противоречий между сведениями, представленным налогоплательщиком, и сведениями, имеющимся у налогового органа. Однако общество не внесло изменения в налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2019 год.
В связи с чем, авансовые платежи по налогу на прибыль организаций за 3 месяца и 9 месяцев 2019 года правомерно были включены в сводную справку, исходя из данных налоговой отчетности, сдаваемой самим налогоплательщиком.
Делая вывод о том, что налоговым органом не утрачено право на принудительное взыскание оспариваемых налогоплательщиком сумм налога на прибыль и недоимки по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 года в сумме 926 207 руб. и соответствующих сумм пени и, как следствие, отсутствие оснований для признания их безнадежными к взысканию, суды обоснованно руководствовались постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 N 409 "О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики" (далее - Постановление N 409), которым, в том числе, продлены сроки уплаты налогов, сборов и авансовых платежей для ряда налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей.
Пунктом 7 Постановления N 409 были также продлены предельные сроки направления требования об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов и принятия решения о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (увеличены на 6 месяцев).
Кроме того, до момента принятия Постановления N 409 ФНС России письмом от 25.03.2020 N ЕД-20-8/32@ в целях снижения рисков неплатежеспособности для налогоплательщиков, связанных с уменьшением деловой и потребительской активности в результате угроз распространения коронавирусной инфекции, поручило территориальным налоговым органам приостановить до 1 мая 2020 года применение мер взыскания, а также принятие решений о приостановлении операций по счетам для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа в отношении налогоплательщиков, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.
ООО "Электроснабжение" с 01.08.2016 внесено в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, в связи с чем инспекцией в отношении общества реализация мер принудительного взыскания налоговой задолженности была приостановлена с 25.03.2020.
Также судами обоснованно учтено, что меры принудительного взыскания оспариваемых обществом сумм задолженности, указанных в справке от 10.04.2020, с 25.05.2020 приостанавливались в связи с введением судом обеспечительных мер по настоящему делу.
Вышеназванные обстоятельства правильно расценены судами как юридические препятствия для взыскания спорных сумм недоимок и учтены при оценке соблюдения инспекцией процедуры взыскания в целях признания спорной задолженности безнадежной к взысканию.
При таких обстоятельствах частичный отказ обществу в удовлетворении требований является законным и обоснованным.
Доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, не опровергают выводы судов, не подтверждают существенного нарушения норм материального и процессуального права, повлиявших на исход дела, по сути, направлены на переоценку доказательств, что в силу статей 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не допускается при рассмотрении дела в суде кассационной инстанции.
При рассмотрении спора судом первой инстанции сделан вывод о недобросовестном поведении ООО "Электроснабжение" как в сфере налоговых правоотношений в области уплаты налогов и взаимоотношений с налоговыми органами по поводу их взыскания, так и в сфере арбитражно-процессуальных правоотношений по участию общества в рассмотрении спора по настоящему делу.
Суд апелляционной инстанции, исключая из мотивировочной части решения суда данный вывод указал, что доказательств, подтверждающих наличие злоупотреблений со стороны общества, либо заведомо недобросовестного его поведения в ущерб иным лицам, материалы дела не содержат.
Проанализировав процессуальное поведение представителя ООО "Электроснабжение" при рассмотрении настоящего дела, суд апелляционной инстанции не выявил наличие таких признаков недобросовестности как - фактическое затягивание рассмотрения дела ввиду неисполнения предложений суда, изложенных в определениях; неоднократные ходатайства об отложении судебных заседаний; плохая подготовка к судебным заседаниям, неоднократное представление некорректных расчетов, содержащих арифметические ошибки.
Все пояснения по делу и документы представлялись ООО "Электроснабжение" в срок, 6 раз общество производило сверку расчетов с инспекцией.
Обратившись в суд с рассматриваемым заявлением, ООО "Электроснабжение" реализовало предусмотренное законом право на судебную защиту, не имея намерений причинить кому-либо вред или добиться для себя иных неправовых последствий.
Судебная коллегия суда кассационной инстанции соглашается с указанными выводами суда апелляционной инстанции, при этом, считает подлежащими отклонению доводы инспекции, изложенные в кассационной жалобе, поскольку в силу части 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оценка доказательств является компетенцией суда, рассматривающего спор по существу, суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, не установлено.
С учетом изложенного основания для удовлетворения кассационных жалоб отсутствуют, а постановление суда апелляционной инстанции отмене или изменению не подлежит.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2022 по делу N А35-3192/2020 оставить без изменения, а кассационные жалобы общества с ограниченной ответственностью "Электроснабжение" и инспекции ФНС России по г. Курску - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Е.А. РАДЮГИНА
Судьи
Л.В. ЛЕОНОВА
Е.Н. ЧАУСОВА