АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 27 апреля 2023 г. N Ф05-4588/2023
Резолютивная часть постановления объявлена 27 апреля 2023 года.
Полный текст постановления изготовлен 27 апреля 2023 года.
Арбитражный суд Московского округа в составе:
от заявителя: Калмыкова О.А., Силаев С.Ю. д. от 06.10.22
от ИФНС России N 30 по г. Москве: Лысак С.А. д. от 09.01.23
от МИФНС N 22 по Московской области: Петроченкова П.В. д. от 09.01.23, Афонина И.А. д. от 09.01.23
рассмотрев 27 апреля 2023 года в открытом судебном заседании кассационную жалобу МИФНС N 22 по Московской области на постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.01.2023, по заявлению ООО "СК-Терра" к ИФНС России N 30 по г. Москве; МИФНС N 22 по Московской области о признании незаконными решений;
решением Арбитражного суда г. Москвы от 12.09.2022 в удовлетворении заявленных ООО "СК-Терра" требований о признании незаконными сообщения Межрайонной ИФНС России N 22 по Московской области N 1174372 от 27.08.2021 об исчислении налоговым органом сумм земельного налога в отношении ООО "СК-Терра"; требования ИФНС России N 30 по г. Москве N 26930 от 28.09.2021 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов в отношении ООО "СК-Терра"; решения ИФНС России N 30 по г. Москве N 8161 от 10.11.2021 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах ООО "СК-Терра"; решения ИФНС России N 30 по г. Москве N 4129 от 24.11.2021 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах ООО "СК-Терра"; требования ИФНС России N 30 по г. Москве N 30146 от 09.11.2021 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов в отношении ООО "СК-Терра"; решения ИФНС России N 30 по г. Москве N 8891 от 10.12.2021 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах ООО "СК-Терра"; решения ИФНС России N 30 по Москве N 34566 от 10.11.2021 о приостановлении операций по счетам ООО "СК-Терра"; решения ИФНС России N 30 по г. Москве N 4571 от 29.12.2021 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах ООО "СК-Терра"; о возложении обязанности на ИФНС России N 30 по г. Москве снять ограничительные меры в пользовании расчетным счетом ООО "СК-Терра" и уведомить о снятии этих ограничительных мер ПАО Сбербанк; предоставить все необходимые документы в МОСП по ИПН (код по ВКСП: 77043) для прекращения исполнительных производств N 4991995/21/77043-ИП и N 5081102/22/77043-ИП, возбужденных в отношении ООО "СК-Терра"; возвратить ООО "СК-Терра" излишне взысканные денежные средства в размере 12.069.664, 83 руб.; возвратить ООО "СК-Терра" переплату по земельному налогу в размере 342.094 руб., отказано.
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.01.2023 решение отменено, заявленные требования удовлетворены.
Законность постановления апелляционного суда проверена в порядке ст. ст. 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой МИФНС России N 22 по Московской области, в которой заявитель со ссылкой на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального права просит постановление апелляционного суда отменить, оставить в силе решение суда первой инстанции.
В заседании суда кассационной инстанции представитель инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.
Представитель ИФНС России N 30 по г. Москве поддержал позицию МИФНС России N 22 по Московской области.
Представитель общества в отзыве на кассационную жалобу и в заседании суда возражал против кассационной жалобы по мотивам, изложенным в судебных актах.
Отзыв на кассационную жалобу представлен и приобщен к материалам дела.
Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судами норм материального и процессуального права, доводы кассационной жалобы и возражений относительно них, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд кассационной инстанции установил.
Как следует из материалов дела и установлено судами, заявителю в 2020 году на праве собственности принадлежало три земельных участка, расположенных на территории Одинцовского городского округа Московской области, с кадастровыми номерами: 50:20:0040710:162, 50:20:0040710:544 и 50:20:0040710:547.
Перечисленные земельные участки имеют вид разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства" (далее - ИЖС).
Распоряжением Министерства имущественных отношений Московской области от 27.11.2018 N 15ВР-1633 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки" утверждены результаты государственной кадастровой оценки земельных участков по состоянию на 01.01.2018 и установлена кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 50:20:0040710:547 в размере 614 400 231,70 руб.; 50:20:0040710:162 в размере 137 606 612,70 руб.; 50:20:0040710:544 в размере 1 070 066 644, 64 руб.
Решением Московского областного суда от 13.05.2021 по делу 3а-301/2021, оставленными без изменений апелляционным определением Судебной коллегии по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции от 27.07.2021 и кассационным определением Судебной коллегии по административным делам Первого кассационного суда общей юрисдикции от 23.11.2021, кадастровая стоимость земельных участков, принадлежащих на праве собственности ООО "СК-Терра", установлена в размере рыночной стоимости и составляет 429 080 400 руб. для земельного участка с кадастровым номером 50:20:0040710:547, 86 892 800 руб. для земельного участка с кадастровым номером 50:20:0040710:162, 776 648 900 руб. для земельного участка с кадастровым номером 50:20:0040710:544.
Решение Московского областного суда от 13.05.2021 по делу 3а-301/2021 является основанием для внесения в ЕГРН соответствующих сведений об изменении кадастровой стоимости объекта недвижимости.
Сведения об изменении кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 50:20:0040710:547, 50:20:0040710:162, 50:20:0040710:544 внесены в ЕГРН 19.04.2022.
На основании полученных в рамках электронного взаимодействия в порядке ст. 85 Кодекса от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и регистрацию прав на недвижимое имущество, сведений о рыночной стоимости указанных выше земельных участков МИФНС России N 22 по Московской области произвело перерасчет земельного налога за 2020 год.
Ввиду того, что налог был уплачен не в полном объеме, налоговым органом применены меры принудительного взыскания задолженности в соответствии со ст. ст. 45 - 47, 69, 76 НК РФ.
Налогоплательщик оспорил произведенные доначисления и действия по их взысканию, поскольку полагал, что налоговый орган необоснованно не применил правильную кадастровую стоимость и применил не подлежащую применению налоговую ставку 1,5%.
Суд первой инстанции признал действия и решения налогового орган правомерными, поскольку установил, что инспекция произвела перерасчет земельного налога с учетом изменения кадастровой стоимости решением суда, и признал, что оснований для применения пониженной налоговой ставки 0,3% у налогоплательщика не имелось.
Отменяя решение суда первой инстанции, апелляционный суд исходил из кадастровой стоимости земельных участков, установленной решением суда, и обоснованности применения налоговой ставки 0,3%, поскольку не усмотрела доказательств того, что спорные земельные участки использованы для ведения коммерческой деятельности или не по назначению.
Оспаривая законность апелляционного постановления, налоговый орган ссылается на необоснованность отклонения его довода об использовании земельных участков в предпринимательской деятельности с учетом внесения изменения в пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ, считает правильной примененную судом первой инстанции кадастровую стоимость.
Доводы кассационной жалобы инспекции заслуживают внимания с учетом следующего.
В соответствии со ст. 390 и ст. 394 НК РФ земельный налог определяется с учетом подлежащих применению налоговой базы и налоговой ставки.
Налоговой базой, как правильно установили суды, является кадастровая стоимость принадлежащих обществу земельных участков. Судами установлено, что актуальная кадастровая стоимость установлена вступившим в законную силу решением Московского областного суда от 13.05.2021 по делу 3а-301/2021, согласно которому кадастровая стоимость земельных участков, принадлежащих на праве собственности ООО "СК-Терра", составляет 429.080.400 руб. для земельного участка с кадастровым номером 50:20:0040710:547; 86.892.800 руб. для земельного участка с кадастровым номером 50:20:0040710:162; 776.648.900 руб. для земельного участка с кадастровым номером 50:20:0040710:544.
Суд первой инстанции установил, что на основании полученных от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и регистрацию прав на недвижимое имущество, сведений о рыночной стоимости указанных выше земельных участков МИФНС России N 22 по Московской области произвело перерасчет земельного налога за 2020 год. Начисление земельного налога за 2020 год произведено в общей сумме 19 389 332 руб. (с учетом перерасчета в связи с изменением кадастровой стоимости). Указанные выводы налогоплательщиком не опровергнуты, иной расчет налога с учетом изменения кадастровой стоимости не представлен. Суд апелляционной инстанции, отменяя решение, не ссылался на неправильное определение первой инстанцией размера кадастровой стоимости, т.е. налоговой базы.
Спор сторон касается размера подлежащей применению налоговой ставки.
Заявителем для исчисления и уплаты земельного налога использована ставка - 0,3% от кадастровой стоимости с учетом вида разрешенного использования для ИЖС.
МИФНС России N 22 по Московской области применена ставка налога в размере 1,5% от кадастровой стоимости, поскольку земельные участки используются в предпринимательской деятельности, поскольку организация является юридическим лицом, осуществляющим коммерческую деятельность, а не физическими лицами, осуществляющим индивидуальное жилищное строительство.
Признавая обоснованной позицию налогового органа, суд первой инстанции правильно применил положения НК РФ с учетом установленных обстоятельств.
В силу абз. 1 п. 2 ст. 387 Кодекса, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных Кодексом.
Как следует из абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 394 Кодекса, для земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности), налоговая ставка не может превышать 0,3 процента.
Абзац 3 пп. 1 п. 1 ст. 394 Кодекса в указанной редакции введен Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и подлежит применению начиная с налогового периода 2020 года.
На территории Одинцовского городского округа Московской области ставка земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности) устанавливается в размере 0,3 процента, для прочих земельных участков - в размере 1,5 процента (пп. 1 п. 2 Решения Совета депутатов Одинцовского городского округа "О земельном налоге на территории Одинцовского городского округа Московской области" от 05.11.2019 N 7/10).
Суд правильно указал, что для целей применения пониженной ставки земельного налога определяющее значение имеет не только факт отнесение земельного участка к специальной категории или виду разрешенного использования, но и цель приобретения данного участка, фактическое использование указанного участка в соответствии с установленным для него специальным назначением, а также факт неиспользования земельного участка в предпринимательской деятельности. Проанализировав вид деятельности общества (согласно сведениям, отраженным в Едином государственном реестре юридических лиц, основным видом деятельности общества является "Покупка и продажа собственного недвижимого имущества"), суд установил, что целью владения земельными участками, имеющими вид разрешенного использования "для ИЖС", для налогоплательщика являлась их дальнейшая перепродажа, указанные земельные участки не использовались по назначению, не предназначались для удовлетворения личных (бытовых) нужд граждан.
Позиция суда первой инстанции подтверждается правовым подходом, сформированным ВС РФ в определении от 28.03.2023 N 305-ЭС22-27530.
В абзаце третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса указано, что налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, в частности, занятых жилищным фондом или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.
Устанавливая пониженную налоговую ставку в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, законодатель исходил из необходимости поощрения возведения жилья путем создания более выгодных финансовых условий ведения строительства.
Соответственно, по общему правилу определяющим для применения налоговой ставки земельного налога 0,3 процента является вид разрешенного использования земельного участка для жилищного строительства и соответствующее назначение возводимых на нем объектов. Указанное регулирование связано с земельным участком и с установленным для него видом разрешенного использования, и не связано с тем, кто является собственником (владельцем) земельного участка, продолжительностью владения участком (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 04.02.2020 N 308-ЭС19-18258, от 15.10.2020 N 309-ЭС20-11143, от 11.04.2022 N 306-ЭС21-25432, от 24.06.2022 N 310-ЭС22-2242).
Однако подпунктом "а" пункта 75 статьи 2 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 325-ФЗ) из сферы действия абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса исключены земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности.
Данное регулирование применяется с 01.01.2020 (пункт 1 статьи 5 Налогового кодекса, пункт 2 статьи 3 Закона N 325-ФЗ).
Таким образом, начиная с 2020 года в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для возведения объектов индивидуального жилищного строительства (пункт 39 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации), воля законодателя направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которым приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства земельные участки принадлежат на соответствующем праве, осуществляющим строительство для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием.
Коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов индивидуального жилищного строительства на принадлежащих им участках для реализации впоследствии построенных объектов гражданам.
Из приведенной логики законодательного регулирования вытекает, что налогоплательщики - коммерческие организации, тем более не вправе применять пониженную ставку налога в случаях, когда они и вовсе не имеют намерения приступать к индивидуальному жилому строительству, но используют соответствующие земельные участки в своей предпринимательской деятельности как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации, либо на использование земельных участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т.п.
Принимая во внимание изложенное, начиная с 2020 года сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для индивидуального жилищного строительства, исключает возможность применения ставки, предусмотренной абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса.
При таких обстоятельствах общество, являющееся коммерческой организацией, не было вправе применять налоговую ставку 0,3 процента при исчислении земельного налога за 2020 год, а произведенный налоговым органом перерасчет налога по ставке 1,5 процента является правомерным.
С учетом изложенного, суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение об отказе в удовлетворении заявленных требований. Суд первой инстанции правильно применил нормы материального права, исследовав и оценив все обстоятельства по делу и представленные сторонами доказательства, в связи с чем, у суда апелляционной инстанции отсутствовали правовые основания для отмены решения Арбитражного суда города Москвы от 12.09.2022.
В соответствии с частями 1, 3 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
При рассмотрении дела арбитражный суд кассационной инстанции проверяет, соответствуют ли выводы арбитражного суда первой и апелляционной инстанций о применении нормы права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.
Согласно пункту 5 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения кассационной жалобы, арбитражный суд кассационной инстанции вправе оставить в силе одно из ранее принятых по делу решений или постановлений.
На основании вышеизложенного, с учетом того, что судом первой инстанции были установлены все обстоятельства спора, имеющие значение для правомерного его разрешения, но судом апелляционной инстанции были неправильно применены нормы материального права, суд кассационной инстанции, руководствуясь пунктом 5 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, считает возможным, отменив постановление суда апелляционной инстанции, оставить в силе решение суда первой инстанции от 12.09.2022.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.01.2023 г. по делу N А40-82715/2022 - отменить, решение Арбитражного суда города Москвы оставить в силе.