АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 3 марта 2025 г. N Ф09-80/25
Дело N А50-23420/2023
Резолютивная часть постановления объявлена 19 февраля 2025 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 03 марта 2025 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мухаметжановой Д.Е. рассмотрел в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Пермского края кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 21 по Пермскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) на постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2024 по делу N А50-23420/2023 Арбитражного суда Пермского края.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании приняли участие представители:
общества "Энергострой" - Кичигин А.И. (директор, паспорт) и Сосновская М.Н. (доверенность от 09.01.2024);
Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю (далее - управление) - Пономаренко А.С. (доверенность от 19.12.12024);
инспекции - Никитина А.И. (доверенность от 25.12.2024) и Рублева Л.В. (доверенность от 25.12.2024).
Общество с ограниченной ответственностью "Энергострой" (далее - общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к инспекции, управлению о признании недействительными требования об уплате задолженности от 09.04.2023 N 40, решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 01.09.2023 N 924 (с учетом уточнений требований, принятых судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением Арбитражного суда Пермского края от 12.07.2024 заявленные требования оставлены без удовлетворения.
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2024 решение суда отменено в части, резолютивная часть решения изложена в следующей редакции: "Заявленные обществом с ограниченной ответственностью "Энергострой" требования частично удовлетворить. Признать недействительным как несоответствующее налоговому законодательству вынесенное налоговым органом решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств N 924 от 01.09.2023 года в части указания задолженности, взыскиваемой в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 35 531,37 руб. (тридцать пять тысяч пятьсот тридцать один рублей тридцать семь копеек). Обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Энергострой". В удовлетворении остальной части требований отказать". В остальной части решение суда оставлено без изменения.
Не согласившись с постановлением суда апелляционной инстанции в части удовлетворенных требований, инспекция обратилась в суд округа с кассационной жалобой, в которой ссылается на неправильное применение судом апелляционной инстанции положений статей 46, 47, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а также подпункта 4 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 263-ФЗ).
Налоговый орган в кассационной жалобе настаивает на том, что решение N 924 от 01.09.2023 года в оспариваемой части принято инспекцией в строгом соответствии с положениями статьи 46 НК РФ; нарушения прав налогоплательщика, в том числе в виде излишнего взыскания налоговых платежей, налоговым органом не допущено.
Управление в представленном отзыве поддерживает доводы инспекции, изложенные в кассационной жалобе.
Общество просит оставить постановление суда апелляционной инстанции без изменения, считая его законным и обоснованным.
Проверив законность постановления суда апелляционной инстанции в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в пределах доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, в связи наличием у общества по состоянию на 09.04.2023 отрицательного сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС), в соответствии со статьей 69 НК РФ инспекцией в адрес заявителя направлено требование от 09.04.2023 N 40, которым предложено в срок до 21.06.2023 уплатить задолженность в общей сумме 114 753 руб. 31 коп., (недоимка по налогам - 28 808 руб. 65 коп., пени - 84 654 руб. 86 коп., штрафы - 1 289 руб. 80 коп.).
Далее в порядке статьи 46 НК РФ инспекцией вынесено решение от 01.09.2023 N 924 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 122 280 руб. 77 коп. (32 939 руб. 99 коп. - недоимка по налогам, 88 050 руб. 98 коп. - пени, 1 289 руб. 80 руб. - штрафы), сформированного на дату вынесения данного решения.
Решениями Управления от 26.06.2023 N 18-18/190 и от 09.10.2023 N 18-18/325 указанные ненормативные правовые акты оставлены без изменения.
Полагая, что требование N 40 от 09.04.2023 и решение N 924 от 01.09.2023 противоречат законодательству и нарушают права и законные интересы общества, оно обратилось в суд с настоящим заявлением.
При рассмотрении настоящего спора суд первой инстанции не нашел оснований для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными.
Суд кассационной инстанции находит данные выводы суда верными, соответствующими действующему налоговому законодательству и основанными на материалах дела.
Федеральным законом N 263-ФЗ с 01.01.2023 введена в действие статья 11.3 НК РФ, устанавливающая понятие единого налогового платежа, как денежных средств, перечисленных налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации, предназначенных для исполнения совокупной обязанности указанных лиц, а также денежных средств, взысканных с данных лиц в соответствии с НК РФ.
Под ЕНС указанной статьей признается форма учета налоговыми органами:
1) денежного выражения совокупной обязанности;
2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
В силу положений статьи 11.3 НК РФ и статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ сальдо ЕНС формируется 1 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений, в том числе, о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и (или) налоговых агентов, по уплате налогов, авансовых платежей.
При этом пунктом 2 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ установлен запрет на включение в суммы неисполненных обязанностей сумм недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.
На основании изложенного, с учетом прямого указания статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося, в том числе, за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.
Так, из норм, содержащихся в пункте 9 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ, следует, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие лишь тех ранее выставленных требований об уплате задолженности, по которой еще не приняты меры принудительного взыскания (подпункт 1 пункта 9 статьи 4).
В иных случаях требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, ранее выставленных требований не отменяет; соответствующие решения налогового органа, вынесенные в порядке статьи 46 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023), прекращают действие ранее вынесенных решений о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, что сопровождается отзывом соответствующих инкассовых поручений, выставленных на счета налогоплательщика до 31.12.2022 (подпункт 2 пункта 9 статьи 4).
Постановления о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, направленные до 31.12.2022 судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 НК РФ (в прежней редакции), подлежат исполнению в порядке, действовавшем до 01.01.2023 (подпункт 4 пункта 9 статьи 4).
Таким образом, по смыслу вышеуказанных положений действующего налогового законодательства, с учетом пункта 9 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ, выставление налоговым органом в 2023 году требования об уплате задолженности, образовавшейся до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания, и возможность взыскания не утрачена, не свидетельствует об инициировании инспекцией новой процедуры взыскания, а носит информационно-организационный характер в переходный период введения единого налогового платежа и ЕНС.
В свою очередь, в силу императивного указания статьи 46 НК РФ, а также подпункта 2 пункта 9 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ по выставлению требования об уплате сумм, образующих отрицательное сальдо, у налогового органа возникает обязанность по вынесению решения в порядке статьи 46 НК РФ о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика и выставлению инкассовых поручений, в связи с чем прекращается действие соответствующих решений о взыскании, вынесенных до 31.12.2022, сопровождающееся отзывом соответствующих инкассовых поручений, выставленных на счета налогоплательщика до вышеуказанной даты.
Иными словами, в условиях рассматриваемого переходного периода происходит замена ранее вынесенных налоговым органом ненормативных правовых актов, принятых в рамках процедуры принудительного взыскания налоговых платежей, а именно требования об уплате налога и решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика; ранее выставленные к счетам налогоплательщика инкассовые поручения также заменяются на новые.
Изложенное не означает возбуждения налоговым органом иной (новой, повторной) процедуры либо необоснованного увеличения сроков принудительного взыскания, а свидетельствует о продолжении действия мер принудительного взыскания, принятых своевременно до 01.01.2023, в условиях введения ЕНС.
Что касается постановления же о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке статьи 47 НК РФ, направленного до 31.12.2022 судебному приставу-исполнителю (при наличии такого), то оно подлежит исполнению в прежнем порядке.
При рассмотрении настоящего спора судом первой инстанции был установлен и налогоплательщиком не опровергнут тот факт, что по состоянию на 01.01.2023 у общества на ЕНС сложилось отрицательное сальдо по налоговым обязательствам предыдущих налоговых периодов; наличие задолженности подтверждено совокупностью представленных инспекцией доказательств (налоговые декларации, расчеты по страховым взносам, решения о привлечении к ответственности, расчеты пени, отражающие спорные суммы).
В связи с этим, учитывая, что оспариваемое требование содержит все необходимые реквизиты, принято в установленный законодательством срок, равно как и решение, вынесенное инспекцией в порядке статьи 46 НК РФ, а также то, что в отношении данной задолженности возможность ее принудительного взыскания налоговым органом не утрачена, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что включение данной задолженности в отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика произведено инспекцией правомерно, и, соответственно, оспариваемые ненормативные правовые акты вынесены налоговым органом в строгом соответствии с положениями налогового законодательства в редакции, действующей с 01.01.2023.
В свою очередь, выводы суда апелляционной инстанции о незаконности оспариваемого решения налогового органа N 924 от 01.09.2023 в части взыскания задолженности по пеням в сумме 35 531 руб. 37 коп., носят ошибочный характер.
По мнению суда апелляционной инстанции, ввиду того, что в отношении указанной задолженности по пеням налоговым органом в период до 01.01.2023 в установленном порядке были реализованы все предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ меры принудительного взыскания, включая возбуждение (до 01.01.2023) соответствующего исполнительного производства, включение данной суммы в решение N 924 от 01.09.2023 и, соответственно, выставление инкассового поручения в данной части, привело к наличию двух параллельных процедур взыскания одной и той же суммы.
Между тем судом апелляционной инстанции не учтено следующее.
По смыслу положений статей 46, 47 НК РФ, как в прежней, так и в ныне действующей редакциях, право на взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ возникает при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика.
При этом данными нормами обязательный отзыв выставленных к счету налогоплательщика инкассовых поручений только по причине и в связи с принятием инспекцией решения в порядке статьи 47 НК РФ не предусмотрен.
В то же время законом (пункт 4.1 статьи 46 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2023, пункт 2 статьи 47 НК РФ в редакции, действующей после 01.01.2023) установлены гарантии, исключающие двойное взыскание налоговых платежей с налогоплательщика, в условиях, когда к счету налогоплательщика выставлены инкассовые поручения и при этом налоговым органом принято решение в прядке статьи 47 НК РФ.
Так при поступлении от судебного пристава-исполнителя постановления о наложении ареста или постановления об обращении взыскания на денежные средства налогоплательщика, находящиеся в банке, действие инкассового поручения налогового органа (поручения налогового органа, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности в порядке статьи 46 НК РФ), приостанавливаются до исполнения постановления в полном объеме или его отмены.
Принимая во внимание вышеизложенное, учитывая, что двойного взыскания спорной суммы со стороны инспекции допущено не было, у суда апелляционной инстанции не имелось правовых оснований для удовлетворения данной части требований общества, в связи с чем постановление суда апелляционной инстанции в данной части следует отменить, решение суда первой инстанции - оставить в силе.
Руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2024 по делу N А50-23420/2023 Арбитражного суда Пермского края отменить в части удовлетворения требований.
В указанной части оставить в силе решение Арбитражного суда Пермского края от 12.07.2024 по делу N А50-23420/2023.
В остальной части судебные акты оставить без изменения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Е.А. КРАВЦОВА
Судьи
С.О. ИВАНОВА
Н.Н. СУХАНОВА