МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 июля 2006 г. N 03-11-04/2/145
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам применения упрощенной системы налогообложения организациями, являющимися участниками договора простого товарищества (совместной деятельности) и сообщает следующее.
По вопросу N 1. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками единого налога уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на применение указанного налогового режима и применяющие его в порядке, установленном главой 26.2 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 11 Кодекса установлено, что под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компаний и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
Статьей 1048 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей. Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно.
Учитывая вышеизложенное, а также то, что предпринимательская деятельность в рамках договора простого товарищества осуществляется его участниками без образования юридического лица, при объединении в простое товарищество организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества должен вестись в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения.
Таким образом, произведенные организациями - участниками договора простого товарищества, применяющими упрощенную систему налогообложения, расходы, связанные с совместной деятельностью, должны признаваться в целях налогообложения в обособленном учете операций по совместной деятельности.
По вопросу N 2. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса в целях налогообложения учитываются расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Как усматривается из представленного письма, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и являющая участником договора простого товарищества, в соответствии с нормами статьи 1046 Гражданского кодекса Российской Федерации несет расходы на оплату труда сотрудников, занятых в совместной деятельности, которые впоследствии ей возмещаются за счет общего имущества товарищей.
В рассматриваемой ситуации указанные документально подтвержденные и экономически обоснованные произведенные расходы на оплату труда учитываются в целях налогообложения организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, при условии, что данная организация также учитывает в целях налогообложения и суммы денежной компенсации, получаемой за произведенные затраты. Названные операции (произведение расходов и получение доходов) также должны быть отражены в книге учета доходов и расходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, согласно порядку ее заполнения, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2005 г. N 167н.
По вопросу N 3. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения указанными налогоплательщиками не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса (пункт 1 статьи 346.15 Кодекса).
Доходы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (с объектом налогообложения в виде доходов) и являющейся участником договора простого товарищества, в виде денежной компенсации, полученные в 2005 году за произведенные расходы на оплату труда сотрудников, занятых в совместной деятельности, в статьях 249 и 250 Кодекса не поименованы. В этой связи, а также учитывая, что вышеназванная организация в 2005 году не учитывала в целях налогообложения расходы на оплату труда сотрудников, занятых в совместной деятельности, доходы в виде указанной компенсации в целях налогообложения не учитываются.
Заместитель директора Департамента
А.И.ИВАНЕЕВ