МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 декабря 2006 г. N 03-08-05
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос от 27.11.06 N 1/2006 касательно применения статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с учетом положений Соглашения между Правительством Российской Федерации и правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.96 (далее - Соглашение) и сообщает следующее.
Как следует из запроса, между российской организацией (заемщик) и иностранным юридическим лицом-резидентом Королевства Нидерландов (кредитор), являющимся единственным учредителем российской организации, заключен договор займа. При налогообложении процентов, выплачиваемых российской организацией кредитору - иностранной организации, необходимо руководствоваться следующим.
Статья 269 Кодекса устанавливает особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам в случае контролируемой задолженности перед иностранной организацией. Согласно пункту 4 данной статьи положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 Кодекса.
Конституцией Российской Федерации в статье 15 закреплен приоритет норм международного договора по отношению к национальному законодательству.
В свою очередь, Соглашение содержит статью 9, позволяющую осуществлять корректировку прибыли в случае, если предприятие одного государства прямо или косвенно участвует в управлении, контроле или имуществе предприятия другого государства. Непосредственно механизм корректировки определяется национальным законодательством государства, применяющего положения данной статьи, т.е. в случае Российской Федерации механизм переквалификации процентного дохода в дивиденды происходит в рамках статьи 269 Кодекса.
Вышеизложенное также не противоречит сложившейся международной налоговой практике, и, в частности, закреплено в официальных комментариях к статьям 1, 9 Модели налоговой конвенции Организации Экономического Сотрудничества и Развития (ОЭСР), членом которой является Королевство Нидерландов.
Таким образом, процентный доход, переквалифицированный в дивиденды в порядке, установленном статьей 269 Кодекса, подлежит налогообложению согласно статье 10 "Дивиденды" Соглашения.
Порядок расчета предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов российской организации (с учетом положений пункта 1 статьи 269 Кодекса), и коэффициента капитализации приведен в пункте 2 статьи 269 Кодекса.